胡说┃备战汇算清缴【08】违约金、赔偿金的税务、会计处理你做对了吗

违约的概念和违约的类型

▶违约的概念

违约是指合同当事人完全没有履行合同或者履行合同义务不符合约定的行为。

▶违约的类型 

预期违约又叫先期违约、事先违约、提前违约、预期毁约，是指当事人一方在合同规定的履行期到来之前，明示或者默示其将不履行合同，由此在当事人之间发生一定的权利义务关系的一项合同法律制度。

（一）不履行合同

不履行是指在合同履行期届满时，合同当事人完全不履行自己的合同义务。又分为“根本违约”和“拒绝履行”。根本违约是指当事人一方迟延履行债务或者有其他违约行为，致使不能实现合同目的。拒绝履行又叫履行拒绝、给付拒绝，是指履行期届满时，债务人无正当理由表示不履行合同义务的行为。

（二）不符合约定的履行

迟延履行是指债务人无正当理由，在合同规定的履行期届满时，仍未履行合同债务。合同中未约定履行期限的，在债权人提出履行催告后仍未履行债务，就是迟延履行。质量有瑕疵的履行又叫不适当履行，是指债务人所作的履行不符合合同规定的质量标准，甚至因交付的产品有缺陷而造成他人人身、财产的损害。不完全履行又叫不完全给付，是指债务人虽然以完全给付的意思为给付，但给付不符合债务本旨。

（三）其他违反合同义务的行为

其他违反合同义务的行为主要是指违反法定的通知、协助、保密等义务的行为。

违约金是否属于流转税应税行为的界定

▶未发生增值税应税行为情况下的合同违约金涉税分析

判断合同违约金是否属于流转税的应税行为，应看违约金是否依附着应税行为而附加收取，对于纳税人在未销售货物或提供加工、修理修配劳务和营改增应税行为的情况下收取的违约金，不属增值税征税范围，不征收增值税。即因预期违约和根本违约，无论是合同哪一方收取的违约金，均不属于增值税的应税行为，不征收增值税。

▶已发生增值税应税行为情况下的合同违约金涉税分析 

对于增值税应税行为已经发生，只是合同缔约方未能完全履行合同条款而产生的违约金，应当视具体情况进行涉税处理。

违约的证明材料及财税处理

（一）《中华人民共和国发票管理办法》第三条规定，发票是指在购销商品，提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。对于根本违约和预期违约，不属于增值税应税行为，不开具发票，双方以收款收据作为赔偿金收付的合法凭证。

值得注意的是，收款收据只是证明违约事宜的必要凭证，双方通过法院判决、仲裁机构解决违约争端的应取得法院的判决书或调解书、仲裁机构的裁定书等书面证明材料，双方自行协商解决违约争端的，双方应签订违约事项谅解备忘书作为书面证明材料，赔付款项应通过金融机构转账，并保留转账记录单据，以作为赔付一方企业所得税税前扣除的扣除凭证。

会计处理上收取违约金一方作为营业外收入，支付违约金一方作为营业外支出。   

（二）对于属于价外费用的违约金，应当根据应税行为的不同，收款方将违约金作为合同价款的一部分，开具发票给付款方。收款方确认为营业收入，付款方确认资产成本或成本费用列支。

特殊赔偿款涉税问题探讨

因产品（服务）质量，比如货物质量有瑕疵，服务延迟完成等问题或者由于付款方在一定时期内累计购买货物（服务）达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，收款方给予购货方（服务）相应的价格优惠或补偿等不属于违约金的范畴，应认定为折扣、折让行为，已经开具发票的应当由收款方开具红字发票给付款方，尚未开具发票的，可按照实际结算价款开具发票。    

在特定情况下，也存在付款方向收款方收取赔偿金的情况。比如在运输业务中，对于贵重或者运输过程中容易损坏的货物，运输合同中约定货物出现损坏时承运人承担赔偿责任，这类赔偿款如何定性呢？

合同法中运输合同第三百一十一条、第三百一十二条对承运人赔偿责任情形及赔偿约定均做出了规定。赔偿责任不作为运输费用的调整项目，而是独立于运费的赔偿责任，赔偿责任基于货物损毁的后果，并非一项应税行为，因此承运人向托运人支付的赔偿款不属于增值税的征收范围。

这一类赔偿事项，双方应以法院的判决书或调解书、仲裁机构的裁定书、违约事项谅解备忘书等作为书面证明材料，赔付款项（扣除责任人或保险赔付后）应通过金融机构转账，并保留转账记录单据，以作为赔付一方企业所得税税前扣除的扣除凭证。