案例 | 高新企业研发形式不能“想当然”，这家企业吃了大亏

A公司主要负责人陆某认为，其自身确实存在研发费用归集错误的问题。但是，与B公司的合作项目属于“委托研发”，项目成果不转售给第三方，仅供A公司使用，所以应该按费用实际发生额的80%，即1338.53万元计入研发费用，进行加计扣除。

坪山区税务局法制科税务人员张朔表示，企业开展委托研发，应按照《国家税务总局关于发布修订后的〈企业所得税优惠政策事项办理办法〉的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）的要求，留存相关资料备查，其中包括：自主、委托、合作研究开发项目计划书和企业有权部门关于自主、委托、合作项目立项的决议文件，经科技行政主管部门登记的委托、合作研究开发项目的合同等等；如果委托境外机构研究开发的，还应提供经科技行政主管部门登记的委托境外研发合同。

从A公司的情况来看，其项目合同并未在科技行政主管部门进行登记，且与B公司所签订的项目合同中约定，项目专利成果属于双方共有，并非由A公司单方面获得项目专利所有权。因此，该项目既不是自主研发，也不是委托研发。

张朔向记者介绍，委托研发体现委托方意志，而合作研发是双方共同完成的，合作成果由合作各方共同所有，体现的是双方共同的意志。从双方项目合同约定内容及业务实质来看，这一项目应属于合作研发的范畴。根据119号文件的规定，合作研发项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。“据此，A公司支付的1673.16万元，是给B公司的成果产品购买费用，不是研发费用，所以不能计算加计扣除。”张朔说。

结合A公司以往的经营情况、纳税情况，税务人员认定其并不存在主观故意的涉税违法行为。经查实，A公司累计多列支研发费用1673.16万元，需调减亏损1012.26万元。最终，A公司补缴税款并缴纳相应的滞纳金共计40万余元。

实务中，有些大型的研究开发项目，往往不是企业自身独立完成，需要与其他单位开展合作，或者由企业集团统筹管理进行集中研发。不同的研发形式，适用加计扣除政策的具体规定不一样，企业只有明确划分研发形式，才能准确享受优惠政策。