睿智·观察|主动补报的黄金窗口——离岸信托个税新规的“操作篇”

作者：全开明  谢美山 袁苇  孙博宁

【摘要】2026 年 7 月 24 日，财政部、税务总局发布 2026 年第 21 号公告，国家税务总局同步出台 2026 年第 15 号征管公告，为存量离岸信托设立过渡申报通道。政策明确：自公告实施之日起 90 日内，纳税人主动补缴历史应缴未缴税款，可免收滞纳金。本文深度解析五大核心议题：90 日窗口的适用主体与时限、主动补报的从轻逻辑、具体操作路径、大额税款的分期备案机制，以及错过窗口的法律后果与境外税款抵免规则，旨在协助离岸信托持有人将被动核查风险转化为主动合规机遇。

【关键词】离岸信托 主动补报 90 日窗口 不加收滞纳金 分期缴税 境外税款抵免

2026 年 7 月 24 日，财政部、税务总局 2026 年第 21 号公告确立离岸信托个税实体规则，国家税务总局 2026 年第 15 号公告细化征管操作。新规通过装入环节视同转让、存续环节穿透课税、终止环节清算申报三层机制，重塑离岸信托税务逻辑。对于早年设立的存量离岸信托，过渡期政策直接决定了纳税人的合规成本与风险敞口。

21 号公告第十七条规定：居民个人在 2023 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日期间装入离岸信托产生的应缴未缴个税，以及非居民个人在 2023 年 1 月 1 日至公告实施日期间装入产生的应缴未缴税款，须在公告实施之日起 90 日内申报缴纳，免收滞纳金；2026 年 1 月 1 日前存续期间产生的收益，同样需在 90 日内按“利息、股息、红利所得”申报，免收滞纳金。

这 90 天是制度留给存量信托整改的“修复窗口”。其核心价值在于“以最小代价回归合规”：主动补缴可免除年化超 18% 的滞纳金，并规避偷逃税认定风险。本文将围绕适用主体、申报内容、管辖机关、分期缴税、逾期后果及境外抵免六大维度，解析实操要点。

（一）适用主体与时间边界

21 号公告第十七条本质是一次“存量平移”：针对 2023 年 1 月 1 日至 2025 年 12 月 31 日期间装入信托的居民个人，及 2023 年 1 月 1 日至公告实施日期间装入的非居民个人，其历史应缴未缴税款统一在公告实施之日起 90 日内申报。此"90 日”专为存量安排设定，非普遍宽限。

时间判定三要素：第一，资产装入时间是否在 2023 年 1 月 1 日后；第二，纳税人身份（居民或非居民）决定历史补缴区间；第三，税款性质涵盖装入环节的财产转让所得及 2026 年 1 月 1 日前存续期间的信托收益。装入越早、历史越复杂的信托，越应尽早启动。

（二）“不加收滞纳金”的制度含义

滞纳金按日万分之五计收，年化超 18%，是征管中高昂的“时间成本”。90 日窗口内主动补报，豁免此项成本，纳税人仅需补缴本金。对持有多年大额离岸信托者而言，这是新规过渡政策最实质性的红利。

需注意，“不加收滞纳金”以“主动申报缴纳”为前提。逾期未缴者，税务机关将依法处理并加收滞纳金；若被认定偷逃税，还将面临罚款。窗口期豁免是“行为对价”：主动整改有奖，逾期作废。

（三）存量收益的简化处理

针对 2026 年 1 月 1 日前存续期间的信托收益，第十七条作出简化安排：无需拆分每笔收益性质，统一按“利息、股息、红利所得”申报计税，大幅降低梳理旧账工作量。

简化非放任。收益核算底稿、境外完税凭证、信托流水等资料仍需齐全。统一计税口径仅减少税目争议，申报基数、境外抵免及数据衔接仍需严谨核对。

（一）滞纳金的成本测算

《税收征收管理法》规定，未按期缴纳税款者，自滞纳之日起按日加收万分之五滞纳金。以 100 万元税款为例，滞纳一年产生 18.25 万元，两年超 36 万元，隐性成本极高。

窗口期政策直接切断滞纳金累计。90 天内完成补缴，即可免除此项支出。存量信托欠税金额普遍较大，越早申报，越能规避高额滞纳金风险。

（二）主动补报与“偷逃税”的界限

征管实践中，区分未申报与偷逃税关键在于主观心态。公告明确：单纯逾期不补缴，加收滞纳金并责令缴税；若查实偷税，则追缴税款、滞纳金并处罚款，两者处罚力度悬殊。

主动补报的意义，在于将行为定性锚定为申报滞后而非逃避纳税义务。90 日内完成申报，既免滞纳金，也为非故意提供程序证据。反之，若在税务调查启动后补报，即便未被认定偷税，过程成本与不确定性也将剧增。

（三）税企双赢的治理逻辑

存量离岸信托清理对税务机关亦是巨大挑战。21 号公告过渡安排实质是将“逐户追查”转化为“主动申报”。纳税人以完整资料换取滞纳金豁免，税务机关以低成本完成存量清理。

申报切忌讨价还价。资料越完整、数据越精准，审核速度越快，能有效减少补正材料的时间损耗。

（一）主管税务机关的确定

15 号公告第一条明确管辖规则：若装入信托的资产配套境内经营企业，向该企业注册地税务局申报；若纯境外架构且无境内关联，向境内常住地或名下境内资产所在地税务机关申报。有异议由税务机关确定。

此为申报起点，所有表格、备案及分期申请均须提交至主管税务机关，选错机关将徒增时间成本。

（二）申报表与附报资料

15 号公告第四条规定：居民个人填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B 表），附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》及财务报表、运营收益等资料；非居民个人填报《个人所得税自行纳税申报表》（A 表），附报相同专项报表。

首次申报还需附报四项基础资料：信托协议（或等效文件）、装入财产明细清单、信托组织架构图、其他相关信息。建议提前整理翻译，避免截止前仓促应对。

（三）首次申报的回溯要求

15 号公告第十五条要求：公告发布前已装入财产的纳税人，首次申报时需报送信托设立年度至 2025 年度的《离岸信托个人所得税年度报告表》及历年财务报表。

这意味着需补齐从设立至今的全套账目。实操难点在于早年信托财务资料缺失或机构更换导致资料分散。建议尽早启动调取与整理，必要时协同受托人补全。

（一）分期的适用情形

21 号公告为两类情形设置分期通道：一是离岸信托到期清算；二是居民身故且信托资产由非居民承接或无人承接。若一次性缴税困难，可备案最长分 5 年均匀缴纳。15 号公告第八条明确：需在纳税申报期结束前填报《离岸信托个人所得税分期缴税备案表》。

（二）备案的时间红线

分期资格具有“窗口属性”，必须在本次补报 90 天窗口期、申报期结束前完成备案。逾期或不符合条件者，税务机关不予受理。建议在清算或继承发生后第一时间评估现金流，尽早启动备案，确保备案表与申报表同步提交。

（三）分期的节奏与财务安排

"5 年内分期均匀缴纳”确立两大标准：期限上限 5 年，每年均匀缴纳。纳税人需按年度规划资金，并考虑汇率波动及资产处置进度。以境外资产为主的信托，还需注意币种汇兑安排。

分期安排兼顾纳税人流动性与税款入库确定性。纳税人可获得过渡时间，有序处置资产履行义务，避免折价变现带来的额外损失。

（一）逾期未缴的处理阶梯

21 号公告第十七条预设处理路径：逾期未缴者，税务机关依法处理并加收滞纳金。窗口关闭后，滞纳金自应缴之日起恢复计算，并启动常规征管流程。处罚分三档：

1. 刚逾期：责令限期缴纳并加收滞纳金；

2. 催缴后拒不缴纳：采取强制执行措施；

3. 查实存在隐匿、虚假申报等偷税行为：追缴税款、滞纳金并处以罚款。

每一级都意味着更高成本与更被动地位。

（二）偷逃税认定的边界

偷逃税判定核心在于主观故意与隐瞒手段。伪造账目、少报收入、经通知仍拒不申报均属此类。对离岸信托而言，“经通知申报而拒不申报”是高危路径。公告已给出明确通道，逾期不报易被推定为故意。

因此，90 日窗口不仅是免滞纳金优惠期，更是规避偷税定性的保护期。窗口期内主动申报可证明无逃税意图；一旦错过，定性风险剧增，可能面临罚款与信用惩戒。

（三）稽查介入后的被动局面

随着 CRS 跨境信息交换、大额资金监控及境外金融机构信息报送机制完善，税务局获取离岸信托线索能力显著增强。一旦线索落地启动稽查，局面将完全逆转。

后续将面临大量资料调取、约谈及跨境协查。即便最终补缴金额一致，滞纳金、罚款及沟通消耗的时间精力均为额外巨大成本。主动补报是在核查前自行整改，一旦外部信息先暴露，将失去所有谈判缓冲空间。

（一）抵免的法定依据

21 号公告第十条规定：居民个人申报缴纳个税时，已就该离岸信托在境外依照当地法律缴纳的个税性质税款，可依法从当期应纳税额中抵免。此举与个税法境外所得税收抵免规则衔接，明确离岸信托场景适用性。

抵免机制核心在于避免双重征税：同一笔信托收益若在境外已缴税，中国申报时可依法抵免，税负总额以中国税法计算口径为上限。这对多辖区资产分布的信托架构至关重要。

（二）申报衔接与资料要求

15 号公告第十条规定，需抵免境外税款的，应在办理境外所得申报时填报并附报资料。抵免非口头主张，需以境外完税凭证、当地税法适用说明等为支撑，且受“分国限额”约束。

90 日补报场景下，境外已缴税款梳理尤为关键。早年信托多辖区缴税，凭证散落、币种换算复杂，部分税种可能无法抵扣。建议单独建立台账登记每笔境外完税记录，确保申报时顺利抵扣。

（三）抵免的实操要点

实操三大要点：

1. 抵免以境外实际缴纳为前提，未缴纳不在范围；

2. 抵免额不超过该笔所得按中国税法计算的应纳税额，超出部分不得结转；

3. 境外所得抵免与境内所得申报应在同一表内统一计算，避免口径差异。

此外，2026 年 1 月 1 日前存续收益统一按“利息、股息、红利所得”补报，而境外已缴税款可能涵盖不同税目。税目简化与抵免计算的对应关系，需提前与主管税务机关沟通确认。

90 天窗口期核心逻辑清晰：纳税人主动如实申报，换取滞纳金豁免和偷税定性风险隔离；税务机关快速摸清存量底数，实现双方共赢。但这前提是趁早行动，切勿卡在最后时刻。

实操层面，存量离岸信托纳税人应立即启动四件事：第一，梳理装入时点、架构与历史收益，确认适用范围；第二，调取信托协议、财产明细、财报与境外完税凭证，完成翻译归档；第三，确定主管税务机关，测算税款并评估分期需求；第四，在 90 日内完成申报及境外抵免办理。

合规不是成本的零和游戏，而是风险的提前定价。主动补报者以确定成本换取确定安全；错过窗口者则将定价权交给不确定。分水岭在于是否即刻着手梳理申报。

如需了解离岸信托个税新规下补报窗口的适用性判断、申报资料组织，以及分期缴税备案与境外抵免的具体操作，欢迎联系上海市锦天城律师事务所全开明律师团队，我们将结合您的信托架构提供针对性安排。

本文撰写戎柯宇，王萌亦有贡献。