受控外国企业（CFC）询证指引
来源：国家税务总局吉林省税务局国际税收管理处
发布时间：2025-05-22
受控外国企业（Controlled Foreign Corporation，简称 CFC），是指由中国居民股东（含居民企业及居民个人）控制的、设立在实际税负低于我国企业所得税法规定税率水平 50% 的国家（地区），且并非出于合理经营需要对利润不作分配或减少分配的外国企业。
CFC 的认定主要基于以下两种情形：一是中国居民股东直接或间接单一持有外国企业 10% 以上有表决权股份，且共同持有该外国企业 50% 以上股份；二是虽未达到上述持股比例标准，但在股份、资金、经营、购销等方面对该外国企业构成实质控制。
中国居民股东设立 CFC 可能引发特别纳税调整风险。为防范通过不合理安排逃避纳税义务，税务机关依据《境外税收合规服务 CFC 询证指引》（以下简称“本指引”），通过规范的询问流程与佐证资料收集，系统评估 CFC 风险，指导企业确保税务合规。
一、基本信息采集
1. 境内主体信息
需采集企业名称（或个人姓名）、纳税识别号、联系方式及主要业务活动情况。
2. 境外投资信息
需明确境外企业的名称、注册地、实际管理机构所在地、成立日期以及主要业务活动内容。
二、控制关系确认
3. 持股比例核查
核实中国居民企业或个人直接或间接持有的境外企业股份比例，梳理各层间接持股路径，并统计其他中方股东的持股情况。
4. 控制类型判定
- 股份控制：是否满足单一居民/中国居民持股≥10% 且共同持股≥50% 的标准。
- 实质控制：是否在股份、资金、经营、购销等关键环节构成实质控制。
三、实际税负评估
5. 境外税负分析
重点审查境外企业的实际所得税税率、纳税申报记录及财务报表，以确认其实际税负水平是否符合低税率标准。
四、利润分配情况
6. 分配政策与执行
调查境外企业的利润分配政策，查阅最近 2-3 个纳税年度的利润分配决议及执行情况，甄别是否存在无合理经营需要而不分配或减少分配利润的情形。
五、豁免条件评估
7. 例外情形判定
核查是否满足以下任一豁免条件：
- 境外企业位于国家税务总局指定的非低税率国家（地区）“白名单”（包括澳大利亚、加拿大、法国、德国、印度、意大利、日本、新西兰、挪威、南非、英国、美国共 12 国）。
- 境外企业主要取得积极经营活动所得。
- 境外企业年度利润总额低于 500 万元人民币。
六、合规与申报要求
8. 全流程合规管理
合规申报贯穿判定、报告及调整全流程。企业需自行判定是否构成 CFC，如实填报《居民企业境外投资信息报告表》，披露受控外国企业信息（含控制类型、股东持股比例等）及其他中方股东信息（持股≥10% 的前四位股东）。
核心政策要点：
- 低税率标准：依据《企业所得税法实施条例》第一百一十八条，实际税负低于法定税率（25%）的 50%，即≤12.5%。
- 视同股息分配：依据《特别纳税调整实施办法（试行）》，中国股东当期所得=视同分配额×实际持股天数/年度天数×持股比例。
- 纳税年度归属：按 CFC 纳税年度终止日确定归属年度。
- 境外税款抵免：已缴纳的境外税款可依法进行抵免。
附注：询证资料准备清单
为确保询证工作顺利进行，建议提前准备以下佐证资料：
1. 基础资质文件
营业执照复印件（或个人身份证明）、纳税识别号证明文件。
2. 境外投资证明
境外企业注册证书、公司章程、实际管理机构所在地证明文件。
3. 股权结构文件
股东名册、股权结构图、多层间接持股的中间层企业结构证明。
4. 控制权证明
股份控制证明（如股东协议、董事会决议）；实质控制证明（如资金往来记录、经营决策文件）。
5. 税负评估材料
境外企业纳税申报表、完税证明、全套财务报表（资产负债表、利润表、现金流量表等）。
6. 利润分配凭证
利润分配政策文件、最近 2-3 年利润分配决议、银行转账记录。
7. 豁免条件证明
所在国（地区）税率证明、主营业务活动说明、年度利润总额证明。
8. 申报合规记录
《居民企业境外投资信息报告表》填报记录、税务调整证明文件、税务机关反馈意见或通知。
政策依据
- 《中华人民共和国企业所得税法》第四十五条
- 《中华人民共和国个人所得税法》第八条
- 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第一百一十七条、第一百一十八条
- 《特别纳税调整实施办法（试行）》（国家税务总局公告 2009 年第 2 号）第六条、第八十条至第八十四条
- 《国家税务总局关于优化纳税服务 简并居民企业报告境外投资和所得信息有关报表的公告》（国家税务总局公告 2023 年第 17 号）