反避税领域重要概念系列解读之五：准确理解核心要件，防范受控外国企业风险
作者：谢军军
受控外国企业（CFC）是指由中国居民企业或居民个人控制，依照外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，设立在实际税负明显低于我国企业所得税税率 50%（即低于 12.5%）的国家（地区）的企业。若此类企业非因合理经营需要而对利润不作分配或减少分配，其应归属于中国居民企业的部分利润，应当计入中国居民企业的当期收入。
实践中，税务部门基于以下条件可豁免适用 CFC 规则：一是设立在非低税负国家（地区），即“白名单”国家；二是主要取得积极经营所得；三是年度利润总额低于 500 万元人民币。CFC 规则的核心目的在于防止企业通过不合理的利润分配安排逃避纳税义务。中国居民企业应在年度汇算清缴时向税务机关报送相关信息并配合核查，未按规定申报或提供虚假资料将面临行政处罚。
案例介绍
吉林 A 集团公司以自有资金在境外设立全资子公司 D 公司，作为境外资产管理平台长期持有联营企业 F 证券公司的 H 股。D 公司人员精简，投资决策需经集团批准，功能风险有限。税务机关通过比对《居民企业境外投资信息报告表》及上市公司年报发现，D 公司 2024 年收入以股息、利息等消极所得为主，境外实际税负低于 12.5% 且未分配利润，存在 CFC 风险。
资料显示，近 3 年 D 公司年度利润总额均超 500 万元。2024 年，D 公司累计取得税后股息分红 1.38 亿元，均为资本投资收益，且未汇回境内，留存利润超 1.2 亿元。税务机关提示 A 集团需依规申报境外股息收入并留存证明材料。
经税务辅导，企业选择自主分红。境外 D 公司向母公司派发股息 1.2 亿元，A 集团将收到的股息用于弥补亏损，并按规定完成了更正纳税申报。
合规提示
跨境投资企业需准确理解 CFC 规则的三大核心要件：控制标准、税负门槛和合理经营需要。
- 控制标准：居民企业或个人直接/间接单一持有外国企业 10% 以上有表决权股份，且共同持有 50% 以上；或虽未达持股比例，但在股份、资金、经营、购销等方面构成实质控制。
- 豁免条件：根据《特别纳税调整实施办法（试行）》第八十四条，若能证明控制的 foreign 企业满足以下任一条件，可免于视同股息分配：
- 合理经营需要：若未分配利润确系用于扩大生产、研发投入等正常经营活动，企业应固化证据链，保留资金使用凭证等材料，证明未分配利润的合理性，避免被认定为“空壳公司”或纯投资型实体滞留利润。
风控建议
建议跨境投资经营企业建立完善的境外投资税务合规制度，涵盖税务尽职调查、筹划、申报及风险评估等环节。企业应定期开展税务健康检查，复核境外子公司财务数据与税负情况，对照 CFC 规则识别潜在风险。同时，须按规定及时报送《居民企业境外投资信息报告表》。若存在利润留存，应主动向税务机关说明合理经营需要，确保信息透明，规避税务风险。
作者单位：国家税务总局吉林省税务局
来源：中国税务报 2026 年 7 月 17 日 版次：08
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