岁末年初，企业财税人员需重点关注税务合规管理。本期《划重点》栏目围绕交易定性、政策适用、优惠享受及纳税调整等核心事项进行提醒。进入 12 月，企业在准备第四季度预缴申报及 2025 年度汇算清缴工作时，应自主审核研发费用加计扣除政策的享受情况，重点检查研发项目合规性、费用归集准确性，确保《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A 类）》（A200000）与《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）数据一致，并做好留存备查资料管理。
检查研发项目及费用合规性
企业享受研发费用加计扣除政策的前提是开展的项目属于研发活动。年底时，企业须首先检查研发项目的合规性，只有研发活动产生的费用方可加计扣除。
需注意，产品常规性升级、科研成果直接应用、商品化后的技术支持、市场调研、产品测试分析、社会科学研究，以及对现有技术、材料或工艺的重复或简单改变等，均不属于研发活动，相关费用不得纳入加计扣除范围。对于存在争议的项目，建议在汇算清缴前向地市级（含）以上科技行政主管部门申请鉴定意见，以规避税务风险。若误将非研发活动费用加计扣除且在预缴时已享受优惠，需在检查时调减 A107012 表多填报的研发费用，并同步调减 A200000 表第 22 行对应的加计扣除金额，确保表间数据一致。
同时，企业必须重视研发费用归集的准确性。未直接从事研发活动人员（如财务、后勤人员）的人工费用不属于扣除范围；生产经营与研发活动共用的人员、仪器设备、无形资产等，其费用须按实际工时占比等合理方法在两者间分配，未分配部分不得加计扣除。
此外，“其他相关费用”总额不得超过可加计扣除研发费用总额的 10%。财务人员可通过核对 A107012 表第 28 行“其他相关费用”（实际发生数）与第 34 行“经限额调整后的其他相关费用”（归集扣除数），确保填报准确，即第 28 行数值应大于或等于第 34 行。
检查 A200000 表与 A107012 表数据一致性
若企业在 7 月或 10 月预缴申报时享受了研发费用加计扣除优惠，年末需重点检查 A200000 表与 A107012 表数据的一致性。正确的勾稽关系为：A200000 表第 22 行“减：免税收入、减计收入、加计扣除”明细行次对应的金额，应与 A107012 表第 51 行“本年研发费用加计扣除总额”金额一致。
根据国家税务总局 财政部公告 2023 年第 11 号，企业可在当年 7 月、10 月预缴及年度汇算清缴时申报享受该政策。预缴时，若能准确归集核算，可自主选择就上半年或前三季度费用享受优惠。
例如，A 企业（按 100% 加计扣除）2025 年上半年、前三季度准确归集的研发费用分别为 70 万元、100 万元，且未形成无形资产。若其在 7 月、10 月预缴时分别享受优惠，则 A200000 表第 22 行与 A107012 表第 51 行对应金额应分别为 70 万元和 100 万元。预缴时 A107012 表无需报送但需留存备查，年末务必核对两表数据一致性。
特别提醒，第一、四季度预缴申报不能享受研发费用加计扣除政策。若企业在 2025 年 10 月预缴时已享受优惠，2026 年 1 月进行第四季度预缴申报时，A200000 表第 22 行应填报前三季度累计额，不包含第四季度费用。第四季度的加计扣除金额应与前三季度累计额合并，在汇算清缴时统一填报。
检查主表与 A107012 表数据一致性
在办理 2025 年度企业所得税汇算清缴期间，企业申报享受研发费用加计扣除政策时，需检查企业所得税年度纳税申报主表第 22 行“减：免税、减计收入及加计扣除”明细行次填报的本年累计金额，与 A107012 表第 51 行“本年研发费用加计扣除总额”数据是否一致。
若企业在预缴时未选择享受优惠，但在年度汇算清缴时能够准确归集核算研发费用，可结合自身实际情况，在汇算清缴时一并享受。
例如，B 企业为集成电路企业（按 120% 加计扣除），2025 年研发活动未形成无形资产，因前三季度无法准确归集而未在预缴时享受优惠。假设 2026 年汇算清缴时准确归集的研发费用为 1000 万元，则 B 企业在汇算清缴时，主表第 22 行与 A107012 表第 51 行填报金额均应为 1200 万元。
此外，根据 11 号公告，企业享受该政策采取“真实发生、自行判别、申报享受、相关资料留存备查”方式。留存备查资料应从享受优惠当年的汇算清缴期结束次日起保留 10 年。企业需确保备查资料完整，包括：研发项目计划书及立项决议文件、专门机构或项目组编制情况及人员名单、经登记的委托或合作研发合同、“研发支出”辅助账等。若已取得地市级（含）以上科技行政主管部门出具的鉴定意见，也应作为资料留存。
作者单位：国家税务总局税务干部学院（大连）
来源：中国税务报 2025 年 12 月 12 日 版次：06
