增值税嵌入商品或服务价格，需在供应链各环节精准申报。本文详解增值税运作机制、纳税义务人、计算方法及常见申报误区，助您合规避坑。
什么是增值税
增值税是附加在商品、工程和服务价格中的间接税，最终由消费者承担，但在流转环节中由企业代收代缴。
案例解析：
某面包房制作糕点，采购原料花费 120 卢布（含 20 卢布进项税）。成品定价 250 卢布（含销项税）。企业作为中介，从客户处收取税款，扣除已支付给供应商的进项税，将差额缴入预算。
谁缴纳增值税
纳税义务人
采用一般税制、简易税制或统一农业税制的组织及个体企业家均为纳税人。特定情形下无论税制如何均产生纳税义务：
- 从欧亚经济联盟或其他国家进口商品；
- 通过中介进口商品；
- 简单合伙框架内的共同经营活动；
- 非纳税人但开具了列示增值税的发票；
- 重组公司的权利继承人（需恢复此前抵扣税款）。
2026 年新政前瞻：若财政部第 1026190-8 号法案通过，年收入超 1000 万卢布的个体企业家将被纳入增值税纳税人范围，需履行电子发票、登记簿管理及季度申报义务。
税务代理人
指代纳税人计算、扣缴和缴纳税款的主体。常见场景包括：收购废金属/废纸、租赁国有资产、与外国合作伙伴结算等。
谁免缴增值税
| 纳税人类别 | 免税条件 |
|---|---|
| 适用特别税制（自动简化、专利、职业收入税） | 自动免税 |
| 适用简易税制 | 年收入不超过 2000 万卢布 |
| 适用一般税制 | 连续 3 个月月收入不超过 200 万卢布 |
| 适用统一农业税制 | 年收入不超过 2000 万卢布（首年无论收入均免税） |
| “斯科尔科沃”或“时代”科技城参与者 | 从事科研技术活动，免税期 10 年 |
| 公共餐饮业 | 上年收入≤20 亿卢布；餐饮收入占比≥70%；平均工资达标 |
申报要求：一般税制、统一农业税制纳税人及科技城参与者须提交专门通知（表格编号分别为 КНД 115104、115105、1150017）以行使免税权。
增值税优惠政策
部分业务依法免征增值税，主要包括：医疗商品与服务、客运服务、特许经营权销售、公共餐饮服务等。完整清单参见税法第 149 条。
进项税与销项税
进项增值税：采购环节支付给供应商的税款，可凭发票申请抵扣。
销项增值税：销售环节向客户收取的税款，需上缴国库。
计算公式：应纳税额 = 销项增值税 - 进项增值税。
- 若结果为正，需补缴差额；
- 若结果为负，可申请退税或留抵下期。
案例演示：采购原料含税 10 万（进项税 1.67 万），销售成品含税 20 万（销项税 3.33 万）。应缴税额 = 3.33 万 - 1.67 万 = 1.66 万卢布。
2026 年增值税税率
- 22%：适用于一般税制、统一农业税制纳税人、自建工程、税务代理人及进口商。
- 10%：限于特定食品、儿童用品、书刊及医疗产品（详见税法第 164 条）。
- 5% / 7%：2026 年起专为简易税制企业设立的新税率（不可抵扣进项）。
- 0%：适用于出口业务、国际运输、油气开采销售及特定住宿服务（至 2027 年 6 月 30 日）。
2026 年简易税制下的增值税新规
自 2026 年起，简易税制纳税人年收入超 2000 万卢布将自动成为增值税纳税人，面临两种选择：
- 按标准税率（22%/10%/0%）纳税，可抵扣进项税；
- 适用优惠税率（5%/7%），但不可抵扣进项税。
| 年收入规模（卢布） | 适用税率 |
|---|---|
| ≤ 2000 万 | 免税 |
| 2000 万 - 2.725 亿 | 5% 或 22%（10%） |
| 2.725 亿 - 4.905 亿 | 7% 或 22%（10%） |
注意事项：选择优惠税率后，3 年内不得自愿转回一般税制程序；转为优惠程序则可在任意季度进行。无需单独通知税务局，直接在申报表中体现即可。
税额计算与关键概念
完整公式：应缴增值税 = 销项税 - 进项税 + 恢复增值税（因资产用途变更等需重新缴纳的已抵扣税款）。
“不含增值税”vs"0% 税率”：
- 不含增值税：非纳税人状态（如免税主体），无权抵扣进项税。
- 0% 税率：纳税人状态（如出口商），必须申报且有权抵扣进项税。
增值税抵扣规则
合法抵扣需同时满足以下条件：
- 采购用于应税业务；
- 已入账并持有原始凭证；
- 发票单独列示税额（可用 УПД 替代）；
- 进口商品已完税证明。
申报与缴纳指南
申报要求
表单版本：2026 年起启用新版 КНД 1151001。
提交方式：仅限电子申报（税务局官网或授权 ЭДО 运营商）。
截止时间：季度次月 25 日前（进口业务为次月 20 日前）。遇节假日顺延至首个工作日。
违规处罚：逾期申报罚款为未缴税款的 5%/月（最低 1000 卢布，最高 30%）；逾期超 10 天可能冻结账户。
缴纳期限
季度税款分三期等额缴纳，截止日为次月 28 日。例如二季度税款需在 7 月、8 月、9 月的 28 日前分别缴付。
支付方式：通过统一纳税账户支付（КБК 18201061201010000510）。允许第三方代缴季度总额，但禁止按单笔交易代缴。
法律责任
- 少缴/漏缴：罚款 20%（故意行为增至 40%）；
- 代理人未扣缴：罚款 20%。
常见申报错误警示
- 误以为免税无需申报（仍需填写申报表第 7 部分）；
- 试图通过注销重注册逃避申报；
- 转移业务规避纳税，引发稽查风险；
- 有业务却提交零申报；
- 在 5%/7% 税率下违规申请进项抵扣；
- 发票信息（金额/编号）录入错误；
- 虚构业务进行“纸质”抵扣，面临补税与刑罚风险。