财政部 税务总局关于离岸信托个人所得税有关事项的公告
财政部 税务总局公告 2026 年第 21 号
为加强离岸信托个人所得税征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现就有关事项公告如下：
一、征税范围与定义
个人将财产装入离岸信托以及通过离岸信托取得收益，属于法定所得，应按规定申报缴纳个人所得税。
本公告所称“离岸信托”，指依照境外法律设立的信托或具有信托功能的其他法律安排。受所在国金融监管机构监管、面向不特定客户独立开展业务并承担风险的银行、保险、证券、基金等持牌金融机构发行的金融产品除外。
“财产装入”包括个人直接将财产转移给离岸信托（或受托人），以及通过其他个人或组织转移但由该个人实际出资、负担、控制的情形。财产涵盖动产、不动产及其他各类财产。
二、居民个人装入财产的税务处理
居民个人将财产装入离岸信托，以装入时市场价值扣除原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”申报纳税。纳税后，财产原值调整为装入时的市场价值。
三、存续期间收益的税务处理
居民个人离岸信托及其控制的境外实体，在存续期间产生的收益（无论是否分配），均以该居民个人为纳税人，按年申报缴纳个人所得税。已纳税的收益在实际分配时不再重复征税。
- 计税项目：分为“财产转让所得”或“利息、股息、红利所得”，两者不得相互抵减。
- 费用扣除：受托人报酬、管理费、法律服务费等各项费用不得抵减应纳税所得额；损失额不得结转以后年度。
- 视同转让：信托以分配、赠与、划转、低价转让等方式转移财产的，按市场价值扣除原值和费用后确定“财产转让所得”。向关联方转移形成的损失不得抵减。
四、信托终止与身份变更的税务处理
1. 信托终止：以清算收益（终止时市场价值减除原值和费用）为应纳税所得额，按“利息、股息、红利所得”申报纳税。终止当年产生的收益按第三条规定执行。
2. 转为非居民个人：以转变当日信托财产市场价值扣除原值后的余额为应纳税所得额，按“利息、股息、红利所得”申报纳税。此前应缴未缴税款需一并申报。纳税后，财产原值调整为转变当日的市场价值。
3. 个人死亡：
- 由非居民个人承继或无人承继：以死亡当日市场价值扣除原值后的余额为应纳税所得额，由受托人或指定境内机构代为申报纳税。
- 由其他居民个人承继：视为新的居民个人离岸信托，由承继人按规定申报纳税。
五、非居民个人的税务处理
非居民个人将财产装入离岸信托，视同转让财产。若取得来源于境内的所得，按“财产转让所得”申报纳税。若由居民个人实际控制，则视为居民个人装入，按本公告相关规定执行。
非居民个人离岸信托分配给居民个人的所得，或由居民个人实际取得、使用、控制的收益，均由该居民个人按“利息、股息、红利所得”申报纳税。信托终止时居民个人取得财产的，按“利息、股息、红利所得”申报纳税。
六、特殊情形判定
1. 多人装入：两个以上个人装入同一信托，按装入时财产价值比例划分归属，分别申报。居民与非居民共同装入的，视为全部由居民个人装入。
2. 税收抵免：已在境外缴纳的个人所得税性质税款，可依法从当期应纳税额中抵免。
3. 有住所判定：取得外国国籍或境外永居权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，判定为有住所居民个人。
4. 视同分配收益：非居民个人离岸信托存在以下情形的，视为向有关联关系的居民个人分配收益：
- 为居民个人债务提供担保、借款且年末未解除或归还；
- 代付费用、允许无偿或低价使用信托财产；
- 通过第三方向居民个人或其关联方转移利益。
5. 境外实体与控制界定：明确了“境外实体”的被动收入占比、缺乏实质性运营等特征，以及“控制”的股权比例（25% 以上）或实质控制标准。持牌金融机构及具有合理商业目的的实体除外。
七、申报缴纳期限
- 装入财产：居民个人于次年 3 月 1 日至 6 月 30 日申报；非居民个人于次月 15 日内申报。
- 存续期间：居民个人于每年 3 月 1 日至 6 月 30 日申报上一年度税款。
- 信托终止：清算完成次月 15 日内申报。逾期未清算的，终止后第 60 日视为清算完成日。
- 死亡或身份变更：于发生次月 15 日内申报。
确有困难不能按期缴纳税款的，经备案可在 5 年内分期均匀缴纳。纳税人需提供真实完整资料，否则税务机关有权调整。
八、过渡期政策与实施时间
1. 补缴宽限期：2023 年 1 月 1 日至本公告实施日期间产生的应缴未缴税款，须在公告实施之日起 90 日内申报缴纳，不加收滞纳金。
2. 历史收益处理：2026 年 1 月 1 日前存续期间产生的收益，统一按“利息、股息、红利所得”在公告实施之日起 90 日内申报，不加收滞纳金。
3. 正式实施：自 2026 年 1 月 1 日起，新发生的装入行为及存续收益严格按本公告规定执行。逾期仍未缴纳的，将依法追缴税款、滞纳金并处以罚款。
本公告自发布之日起实施。
财政部 税务总局
2026 年 7 月 24 日