残保金申报季来临，个体工商户无需申报，各类用人单位需重点关注政策差异与合规要求。
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个体户无需申报残保金
残疾人就业保障金（简称“残保金”）是为保障残疾人权益、促进其就业而设立的专用资金。按规定，机关、团体、企业及民办非企业单位等用人单位需按比例安排残疾人就业。
特别提示：个体工商户无需申报缴纳残保金。
各地申报周期（按季或按年）及具体时间存在差异，建议纳税人咨询 12366 热线或主管税务机关，以免错过申报期。
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申报对象、计算与账务处理
一、最新政策依据
根据财税 [2015]72 号文规定：
- 安置比例：用人单位安排残疾人就业比例不得低于在职职工总数的 1.5%（具体由省级政府规定）。未达比例的需缴纳保障金。
- 计算公式：保障金年缴纳额 =（上年在职职工人数×规定比例 - 上年实际安排残疾人数）×上年在职职工年平均工资。
二、具体计算方法与案例
案例演示：
财春公司 2024 年在职职工 140 人，持证残疾员工 2 人，年平均工资 7 万元。当地社平工资 3 万元，规定比例 1.5%。
1. 工资基数判定：公司平均工资 7 万 > 当地社平工资 2 倍（6 万），故按 6 万元封顶计算。
2. 应缴费额：(140×1.5% - 2) × 60000 = 6000 元。
3. 优惠减免：安置比例 1.42%（>1%），享受减半征收。最终缴纳：6000×50% = 3000 元。
三、账务处理规范
1. 计提时：
借：管理费用
贷：应交税费—应交残疾人就业保障金 / 其他应付款 - 残保金
注：财政部明确，残保金计入“管理费用”。
2. 缴纳时：
借：应交税费—应交残疾人就业保障金 / 其他应付款 - 残保金
贷：银行存款
3. 滞纳金处理：
借：营业外支出
贷：银行存款
4. 减免处理：
若符合免征条件（如人数少于 30 人）可不计提；若部分减免，可按净额计提或先提后冲。
借：应交税费—应缴残疾人就业保障金 / 其他应付款 - 残保金
贷：管理费用
5. 奖励返还：
超比例安置获得的奖励，计入“其他收益”（小企业会计准则计入“营业外收入”）。
借：银行存款
贷：其他收益
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残保金的合规筹划空间
残保金的核心目的在于促进就业。企业若能按在职人数 1.5% 的比例真实安置残疾人，即可免缴该笔费用。
合规要点：严禁仅挂靠证件。必须满足以下条件并经残联审核通过：
- 签订 1 年以上劳动合同；
- 支付工资不低于当地最低标准；
- 足额缴纳社会保险。
企业需在每年规定时间内（通常为年审期）向残联申报确认安置情况，逾期将视为未安置。
筹划思路：对于人员规模大、平均工资高的企业，可测算用工成本。若安置残疾人的综合成本（工资 + 社保）低于应缴残保金，可通过招聘残疾人从事保洁、客服等辅助性岗位实现降本增效。
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新电子税务局申报流程
路径：登录新电子税局 ->【我要办税】->【税费申报及缴纳】->【非税收入申报】->【残疾人就业保障金申报】。
申报模式分为两种：
（一）补录式申报（默认模式）
1. 系统自动预填数据。
2. 数据核对：
- 残疾人数：取自残联数据，不可修改（需提前在 3 月 -10 月向残联申报）。
- 工资总额与人数：取自企业所得税年报，允许修正。
3. 确认减免信息无误后，点击【提交申报】。
4. 申报成功后可立即缴款，并开具税收完税证明。
（二）填表式申报
点击【我要填表】进入，手动填写工资总额、人数等数据，后续流程同上。
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残保金常见五大问答
问题一：什么情况下无需缴纳？
答：两种情形免征：
- 安置残疾人比例达到 1.5%；
- 工商注册未满 3 年且在职职工总数≤30 人的企业。
问题二：哪些因素影响缴纳金额？
答：主要取决于三个变量：
- 在职职工人数：含劳务派遣人员（计入派遣单位），季节性用工需折算。
- 年平均工资：税前工资总额/人数。若超过社平工资 2 倍，按 2 倍封顶计算。
- 实际安置人数：需持有残疾证/军人证，签合同、发工资（≥最低标准）、交社保方可计入。
问题三：分公司人数均少于 30 人，但总公司合计超 30 人，能否免税？
答：可以。总分机构分别就地申报，只要各分公司独立核算且人数≤30 人，即可享受免征优惠。
问题四：未按规定缴纳有何后果？
答：由财政部门警告并责令限期缴纳；逾期加收每日 5‰滞纳金。拒缴少缴将纳入信用记录，影响评优评先。
问题五：企业亏损能否申请减免？
答：遇不可抗力、连续两年亏损或破产等情况，可向残联申请减免或缓缴（缓缴最长 6 个月）。需提供审计报告、灾害证明等材料，经财政部门审批。
来源：税务大讲堂，梅松讲税整理发布
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