《高新技术企业研发费用归集操作指南》（河北省税务局&工信厅）

说明

研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例，是高新技术企业认定的核心指标。研发费用归集的规范性与准确性，既是判定企业是否符合认定条件的关键，也是申报材料的编制难点。为此，河北省工业和信息化厅联合国家税务总局河北省税务局编制了《高新技术企业研发费用归集操作指南》，供企业实务参考。

本指南旨在帮助企业准确理解现行政策，规范研发费用归集流程。需特别注意：享受研发费用加计扣除政策的归集口径，与高新技术企业认定的归集口径存在差异，企业在实际操作中应严格区分。

高新技术企业研发费用归集操作指南

规范做好研发费用归集是企业申请认定高新技术企业的基石。依据《中华人民共和国企业所得税法》《高新技术企业认定管理办法》及《工作指引》等法规，研发费用须按具体实施项目分别归集。企业应建立健全科技项目及会计管理制度，确保归集数据准确合规。

一、研发项目管理

研发活动依托于具体的研发项目，项目立项是费用归集的前提。企业应制定管理制度，构建全链条管理体系，通常遵循以下流程：

（一）项目谋划

技术部门应基于新产品研发、工艺改进等实际需求，牵头谋划拟实施项目。需明确项目名称、内容、目标、团队配置、经费预算及进度安排，并形成项目建议计划。企业可根据任务需求设立多个研发项目。

（二）项目立项

企业需通过正式程序确立项目，分为内部立项和外部立项两种方式：

• 内部立项：通过董事会、总经理办公会等决策机构研究确定，以会议纪要或决议作为立项依据。
• 外部立项：列入政府部门科技计划，以政府部门的立项文件为依据。

（三）项目实施

立项后，技术部门应编制项目立项书，细化名称、负责人、内容、目标、成员、预算及进度。项目组据此统筹推进，涵盖活动组织、中期检查评估及结题验收等环节。

（四）项目日常管理

实施过程中，项目组须详实记录人员考勤、材料领用、物品采购及设备使用情况，并及时与技术、财务部门沟通，提供相关票据与记录，为费用归集提供基础数据。同时，应做好档案收集与归档，包括立项决议、立项书、中期报告、调整报告、日常记录及验收报告等，这些均是认定研发费用的重要凭证。

二、研发费用管理

（一）基础工作制度

财务部门应设置研发费核算科目，建立研发费用辅助账，对项目投资进行全流程记录。需加强与技术部门协作，全面归集各项经费，定期汇总并编制报表供管理层审阅。对于共用资源及涉及分摊的项目，须采用合理方法分摊，并准确记录存档。

（二）研发费用归集范围及核算方法

1. 人员人工费用

• 归集范围：包括企业科技人员的工资薪金、五险一金（养老、医疗、失业、工伤、生育保险及住房公积金），以及外聘科技人员的劳务费用。
• 人员定义：
  • 企业科技人员：直接从事研发及相关技术创新活动，或专门从事上述活动的管理和提供直接技术服务，且累计实际工作时间在 183 天以上的人员（含在职、兼职和临时聘用）。
  • 外聘科技人员：与企业签订劳务协议或临时聘用的科技人员。劳务派遣人员的费用指支付给派遣企业并由其实际发放给研发人员的工资薪金等。
• 核算方法：兼任研发与非研发工作的人员，需记录活动情况，按实际工时占比等合理方法分配费用；参与多项研发项目的人员，应按在不同项目中的工时占比分配人工费用。项目组需提供考勤表、工时记录及汇总表，经计算分摊后由财务计入研发支出。

2. 直接投入费用

• 归集范围：实施研发活动实际发生的相关支出，包括：
  1. 直接消耗的材料、燃料和动力费用；
  2. 中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品检验费；
  3. 研发仪器设备的运行维护、调整、检验、检测、维修费，以及经营租赁方式租入的研发用固定资产租赁费。
• 核算方法：支出内容应与立项书计划进度一致。原材料支出须取得发票、出库单等原始凭证。

3. 折旧费用与长期待摊费用

• 归集范围：用于研发活动的仪器、设备及在用建筑物的折旧费；研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
• 核算方法：共用资产需记录使用情况，按实际工时占比等合理方法在研发与生产经营费用间分配；用于多项研发项目的，应按工时占比在不同项目间合理分配折旧费。

4. 无形资产摊销费用

• 归集范围：用于研发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
• 核算方法：共用无形资产需记录使用情况，按实际工时占比等方法分配摊销费用；用于多项项目的，应按合理比例计入不同项目及支出科目。

5. 设计费用

• 归集范围：为新产品和新工艺进行构思、开发、制造，以及工序、技术规范、规程制定、操作特性设计等发生的费用，含创意设计活动费用。
• 核算方法：设计过程中的材料投入按订单分配；其他部分根据项目人工总工时，按工时占比分配计入研发支出。

6. 装备调试费用与试验费用

• 归集范围：
  • 装备调试费：工装准备过程中发生的费用，如研制特殊专用生产机器、改变生产质量控制程序、制定新方法标准等。常规性工装准备和工业工程费用不计入。
  • 试验费：新药临床试验费、勘探开发技术现场试验费、田间试验费等。
• 核算方法：材料投入按订单分配；其他部分根据项目人工总工时，按工时占比分配计入研发支出。

7. 委托外部研究开发费用

• 归集范围：委托境内外机构或个人进行研发活动所发生的费用。成果须归委托方所有且与主营业务紧密相关。费用按独立交易原则确定，并按实际发生额的 80% 计入委托方研发费用总额。
• 核算方法：委托研发合同须经科技行政主管部门登记（境内由受托方登记，境外由委托方登记）。财务按发票金额入账，并按实际发生额的 80% 计入高新技术企业研发费用。

8. 其他费用

• 归集范围：与研发活动直接相关的其他费用，如技术图书资料费、翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，成果检索、论证、评审、鉴定、验收费，知识产权申请注册代理费，会议费、差旅费、通讯费等。此项费用总额一般不得超过研究开发总费用的 20%（另有规定除外）。
• 核算方法：依据研发部门传递的单据及费用内容，分别计入不同研发项目。

（三）研发费用原始资料的收集

1. 工资薪金：以职能部门按月编制的工资清单（或分配表）、项目组考勤表、工时记录等为有效凭证。
2. 直接投入：原材料以注明研发项目名称的领料单为凭证；燃料动力以分配表为凭证；租赁费以合同、发票及分配表为凭证。
3. 折旧摊销费：以固定资产、无形资产的分配表、摊销表为有效凭证。
4. 其他费用：根据实际情况凭相关有效凭证归集。

三、研发费用的审核和监督

企业财务部门应定期审核研发费用归集情况，确保数据真实准确。研发失败项目不影响费用总额归集，但需分析失败原因。内部审计部门应定期审计，发现问题及时督促整改。企业须健全内部控制制度，既保证费用完整归集，又防止虚假列支、滥用及审计风险。

附件 1：研发项目谋划及立项注意事项

研发项目是研发活动的具体组织形式。研究开发活动是指企业为获得科学与技术新知识，创造性运用新技术，或实质性改进技术、产品（服务）、工艺而持续进行的具有明确目标的活动（即 R&D 活动），主要分为基础研究、应用研究和试验发展三类，企业实施的主要为试验发展。

核心原则：只有开展科学研究与实验发展活动才能视为研发项目，其费用方可归集。研发项目必须具备创新性和新颖性，能产生新知识或创造新应用。

非研发项目情形：采用公开技术的常规升级、科技成果直接应用、技术改造、基建项目等不视为研发项目，相关费用不可归集。

案例说明：

• “碳化硅生长炉设计研究”若能获取新工艺或新知识，属研发项目。
• “生长炉升级改造”若仅更新设备无新研究内容，不属于研发项目；若涉及小试、中试并通过试生产验证技术可行性、产生新知识，可视为研发项目。
• 技术大楼建设、实验室建设属基建项目，投入不能直接列为研发费用。

建议在项目名称及立项书中充分体现研发内容，如命名为"*****工艺改进关键技术研发”或"****产品研发”。

附件 2：高新技术企业认定与研发费用加计扣除政策中研发费用归集的要求与区别

企业研发费用归集主要涉及三个口径，要求存在差异：

1. 会计核算口径：依据财企〔2007〕194 号文，旨在准确核算支出，除属于研发活动外限制较少。
2. 高新技术企业认定口径：依据国科发火〔2016〕195 号文，旨在判断研发投入强度与科技实力，以单个研发活动为单位测度加总。
3. 研发费用加计扣除口径：依据财税〔2015〕119 号等文件，旨在引导核心研发投入。采取正列举方式，未列举费用不可扣除，且对其他相关费用有比例限制。

研发费用归集三个口径的差异对比