取得虚开发票的6种定性和处理
走向税务合规
虚开发票长期是我国涉税违法的高发领域。现行法规明确，虚开行为不仅包含“为他人虚开”，也涵盖“让他人为自己虚开”。受增值税抵扣链条机制影响，企业即便不主动虚开，仍可能被动接受虚开发票。2026 年 4 月，税务总局、公安部等八部门联合召开会议，强调严厉打击包括发票违法在内的三类涉税犯罪行为。
上游开票方构成虚开时，下游受票方的法律定性主要取决于业务真实性及主观认知（善意或恶意）。结合现行法规，具体分为以下六种情形：
一、有真实业务且“三流”一致：可正常抵扣
依据国家税务总局公告 2014 年第 39 号，若上游企业虽对其他主体虚开，但与下游存在真实业务、收取款项并开具了相符发票，不属于对外虚开，下游可正常抵扣。该规定旨在区分企业的虚开业务与真实业务。
实务中，针对石化等行业变名虚开引发的连锁反应，税务机关有时会将整个链条发票列为异常。对此，对于不知情且存在真实交易的中间贸易商，采取“一刀切”处理并不合理，应精准追究变票方责任。
二、善意取得虚开发票：原则上进项转出，司法实践有新突破
根据国税发〔2000〕187 号文，构成“善意取得”需满足三个条件：存在真实交易、发票形式合规、受票方主观无过失。符合者若能重新取得合规发票可抵扣，否则需做进项转出（不加收滞纳金）。
值得注意的是，2025 年上铁法院在某石油公司行政诉讼案中实现突破。法院采取穿透式审查，确认案涉发票存在真实交易，判决准予善意受票方抵扣进项税额，保障了企业合法权益。
三、行政虚开：未达刑事标准面临最高 50 万元罚款
开具与实际业务不符或无实际业务的发票，若未达刑事追诉标准且无骗税目的，依据《发票管理办法》构成行政虚开。处罚标准为：没收违法所得，并处 5 万元以上 50 万元以下罚款。
随着 2024 年两高司法解释发布，行政虚开与刑事虚开的边界日益明晰：前者侧重扰乱发票管理秩序，后者本质是利用专票功能骗抵税款。“非法代开发票”亦参照虚开罚则处罚。
四、利用虚票偷税：构成虚假纳税申报，面临 0.5-5 倍罚款
下游利用虚开发票虚列成本或抵扣进项（未达刑事标准），属于“进行虚假的纳税申报”，依据《税收征管法》第 63 条认定为偷税。此情形下产生法律竞合，遵循“一事不二罚”原则，通常按罚款数额较高的偷税条款（0.5-5 倍罚款）处理。
五、虚抵进项构成逃税罪：可适用行政前置规则
两高法释〔2024〕4 号明确，“虚抵进项税额”属于刑法第 201 条规定的逃税手段。若行为人主观目的是少缴税款且达到刑事标准，构成逃税罪。此类案件可适用行政前置规则：在公安机关立案前补缴税款、滞纳金及罚款的，不予追究刑事责任。
最高法指导案例指出，需区分行为人是基于逃税故意还是骗取国家财产故意。未超过应纳税义务范围的虚抵，按逃税处理；超过部分（如骗取留抵退税）则按虚开增值税专用发票罪论处。
六、骗抵税款构成虚开增值税专用发票罪：最高面临无期徒刑
虚开增值税专用发票罪是目的犯，要求行为人主观具有骗取国家税款的目的。2024 年司法解释对该罪进行了实质性限缩：为虚增业绩、融资等不以骗抵税款为目的，且未造成税款损失的，不构成此罪。
司法机关在办案中将重点审查“业务流、资金流、发票流、合同流”，结合空壳公司、资金回流等证据综合判定。当事人应围绕“无骗抵目的”、“未造成骗抵损失”等要点积极辩护。
