中国|人身保险产品条款复杂、返还方式多样 不是所有保费收入都免缴增值税

Y 公司系国有控股企业省级分公司，主营寿险、健康险、意外险等业务，业务规模较大。2023 年至 2025 年，该公司累计申报免税保费单约 4000 万份，免税总保费收入约 650 亿元。

2026 年 4 月，税务部门开展专项核查，重点比对保单条款、保险期间及返还条件。核查发现，Y 公司申报免税的意外伤害险约 70 万份（保费约 3000 万元），以及不满足返还本利条件的定期寿险约 26 万份（保费约 900 万元）。上述产品实际不属于增值税免税范围，Y 公司存在超范围适用免税政策的情形。

案例中，Y 公司误认为只要是一年期以上的人身保险产品即可免税，忽略了政策对具体险种和条款的明确界定。

根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36 号）附件 3 规定，免征增值税的“一年期以上人身保险”特指：保险期间为一年期及以上且返还本利的人寿保险、养老年金保险，以及保险期间为一年期及以上的健康保险。

据此分析：
1. 意外伤害险：不在免税范围内，Y 公司相关 3000 万元保费收入不得申报免税。
2. 定期寿险：虽属人寿保险且期限符合，但因合同缺乏“返还本利”条款，不满足免税核心条件，对应 900 万元保费收入亦不属于免税收入。

经辅导，Y 公司已重新申报不符合免税条件的 3900 万元保费收入，补缴相应增值税及附加税费，并缴纳滞纳金。

随着增值税法实施及相关衔接政策出台，保险企业需精准把握免税范围变化。《财政部 税务总局关于增值税法施行后增值税优惠政策衔接事项的公告》（2026 年第 10 号）明确，2026 年 1 月 1 日至 2027 年 12 月 31 日期间，免税范围新增“一年期及以上返还本利的其他年金保险”，但意外伤害险仍未纳入。

笔者建议：
1. 严格对照政策：梳理自身险种属性，切勿想当然认定定期寿险等属于免税范围。免税产品必须同时满足“一年期以上”和“返还本利”两个核心条件。
2. 建立复核机制：特别是在政策衔接期，应及时跟进口径变化，常态化复核免税申报数据。
3. 关注备案时效：按 10 号公告规定，属于免税范围的险种，在监管部门出具备案回执或批复文件前依法取得的保费收入，同样可适用免税政策。