作者丨唐四平
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伴随跨国企业以新加坡作为区域总部、投资控股平台或中间层控股公司的安排增多，境外股息如何收取、留存及再分配，已不只是资金管理问题，也会影响新加坡企业所得税的纳税时点、境外来源收入豁免适用及反避税审查。新加坡税务局于2026年7月1日发布的《事先裁定摘要第10/2026号》，讨论新加坡公司通过离岸账户收取境外股息，并进一步从该账户向股东境外账户分配股息时，该安排是否会被视为在新加坡收取，从而触发第10(25)条下的税务后果。该裁定对跨境利润回流、境外资金再分配及新加坡控股平台的税务确定性管理具有参考意义。
一、事先裁定的交易事实与核心结论
根据该事先裁定，A公司为新加坡注册并为新加坡税收居民公司，拟设立一家位于X国且为X国税收居民的B公司。未来A公司从B公司取得股息，该股息将直接进入A公司的境外银行账户，不会实际汇入、转入或带入新加坡（remitted to, transmitted or brought into Singapore）。随后，A公司拟将其中一部分B公司股息，用于向其股东分配新加坡单层免税股息，并直接从A公司的境外银行账户支付至股东的境外银行账户。
本裁定重点关注新加坡A公司通过其境外银行账户收取来源于境外B公司的股息后，再从该账户向股东境外账户进行股息分配，是否会被视为该笔境外股息已在新加坡收取，从而触发新加坡企业所得税影响。
二、新加坡境外来源收入规则与本次事先裁定逻辑
新加坡企业所得税采取属地原则，并对汇入或视同汇入新加坡的境外来源收入征税。根据《Income Tax Act 1947》第10(25)条，境外来源收入如被汇入、转入或带入新加坡（remitted to, transmitted or brought into Singapore），或被用于清偿与在新加坡经营贸易或业务有关的债务，或被用于购买带入新加坡的动产，即视为在新加坡收取。
基于上述规则，如A公司将B公司境外股息汇入新加坡账户，或虽未汇入但用于清偿A公司在新加坡业务项下债务、购买带入新加坡的动产，该股息将被视为在新加坡收取。新加坡公司还需进一步判断是否符合第13(8)/(9)条下的境外来源收入豁免条件；就境外股息而言，通常需满足该股息或形成股息的底层利润已在境外缴税，来源地最高企业所得税税率至少为15%，且税务局认为给予豁免对新加坡税收居民公司有利。如不符合，则可能在新加坡纳税，并结合已缴境外税款判断是否可申请境外税收抵免。本次裁定的区别在于，资金未进入新加坡，也未用于第10(25)条列明用途，因此在第10(25)条层面不构成收取或视同收取。
本次裁定的意义在于明确“境外收入被使用但未在新加坡收取”的判断边界。该笔境外股息未实际汇入新加坡，但已被A公司用于向股东作出股息分配，实务中容易产生疑问：该等使用是否会使A公司被视为已在新加坡收取该笔境外股息，是否因支付新加坡公司股息而触发第10(25)条下的视同收取。IRAS的裁定结合资金流向、账户路径、具体用途及反避税条件进行判断：
三、IRAS裁定对跨国企业的合规意义
IRAS的判断重点，并非仅看款项是否被命名为股息、账户是否开立在境外，或A公司分配的是否为新加坡单层免税股息，而是结合交易事实判断是否落入第10(25)条列明情形。企业需要证明B公司股息确属A公司的境外来源收入，款项从取得到向股东支付期间均未汇入、转入或带入新加坡，亦未用于清偿新加坡业务债务或购买带入新加坡的动产。同时，股息决议、银行流水、支付凭证、股东收款账户及会计处理应能够相互印证，证明该安排具有真实资金路径和商业基础，并非新加坡《Income Tax Act 1947》第33条下的避税安排。
对中国企业出海架构而言，无论采用红筹架构还是ODI对外投资架构，新加坡平台的价值在于协定网络、营商环境、资金管理便利及事先裁定机制，但前提是平台公司承担真实控股、融资、资金调拨或区域管理功能。若交易实施前对新加坡税务处理存在不确定性，可向IRAS提交拟议交易背景及相关协议、主体关系、资金路径、商业理由、拟适用条款、企业自身的税务分析，并列明希望IRAS确认的具体问题，通过事先裁定机制提高税收确定性。
参考资料：
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[1] Inland Revenue Authority of Singapore, Advance Ruling Summary No. 10/2026: Whether foreign dividend income that is used for the payment of one-tier tax exempt dividends to shareholder constitutes deemed remittance into Singapore, 1 July 2026, <https://www.iras.gov.sg/docs/default-source/uploadedfiles/pdf/advance-ruling-summary-no-10-2026.pdf?sfvrsn=bbd0db14_4>
[2] Singapore Statutes Online, Income Tax Act 1947, Section 10(25),
唐四平
深耕国际税务合规工作，此前曾于四大会计师事务所工作。拥有超9年的国际税务、中国税务服务经验，参与多家跨国集团的海外架构规划设计和落地，为包括新消费、跨境电商、高端制造业及医疗器械等多行业提供税务咨询及落地。
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