财政部 税务总局关于离岸信托个人所得税有关事项的公告
财政部 税务总局公告 2026 年第 21 号
为加强离岸信托个人所得税征收管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例有关规定，现就有关事项公告如下：
一、征税范围与定义
个人将财产装入离岸信托以及通过离岸信托取得收益，属于个人所得税法规定的所得，应依法申报纳税。
离岸信托定义：指依照境外法律设立的信托，或实质上具有类似信托功能的其他法律安排。受监管的持牌金融机构（银行、保险、证券、基金等）面向不特定客户发行的金融产品除外。
装入财产情形：包括直接转移给受托人，或通过境外实体间接持有、管理、处分。由个人实际出资、负担、控制的代持行为，视为个人装入财产。
二、居民个人装入财产的税务处理
1. 装入环节
居民个人将财产装入离岸信托，以装入时市场价值扣除原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”申报纳税。纳税后，财产原值调整为装入时的市场价值。
2. 存续期间收益
无论收益是否实际分配，均以居民个人为纳税人，按年申报缴纳个人所得税：
- 计税项目：区分“财产转让所得”或“利息、股息、红利所得”，两者不得相互抵减。
- 费用扣除：受托人报酬、管理费、法律服务费等不得抵减应纳税所得额；损失额不得结转以后年度。
- 重复征税避免：已按规定申报纳税的收益，实际分配时不再重复纳税。
- 视同转让：信托以分配、赠与、低价转让等方式转移财产的，按市场价值扣除原值后确认为“财产转让所得”。向关联方转移形成的损失不得抵减。
3. 信托终止
信托终止时，以清算收益（终止时市场价值减除原值和合理费用）为应纳税所得额，按“利息、股息、红利所得”申报纳税。终止当年 1 月 1 日至终止日的收益，按存续期间规定单独申报。
三、身份变更与继承的特殊规定
1. 转为非居民个人
居民个人转为非居民个人当日，以离岸信托财产市场价值扣除原值后的余额为应纳税所得额，按“利息、股息、红利所得”申报纳税。纳税后，财产原值调整为当日市场价值。
2. 个人死亡
- 由非居民承继或无人承继：以死亡当日财产市场价值扣除原值后的余额为应纳税所得额，由受托人或指定境内机构代为按“利息、股息、红利所得”申报纳税。
- 由其他居民承继：视为居民个人离岸信托，由承继人按规定继续申报纳税。
四、非居民个人的税务处理
非居民个人将财产装入离岸信托，视同转让财产。若财产来源于境内，就其“财产转让所得”申报纳税。若由居民个人实际控制，则视为居民个人装入，按居民个人规定执行。
非居民个人设立的信托向居民个人分配收益（含间接取得、使用、控制），或由居民个人承继的，该居民个人应按相关规定申报缴纳个人所得税。
五、多人装入与反避税规则
1. 多人装入同一信托
两个以上个人装入同一信托，按各自装入财产占信托总价值的比例划分所得，分别申报。居民与非居民共同装入的，视为全部由居民个人装入。
2. 境外税收抵免
居民个人在境外已缴纳的个人所得税性质税款，可依法从当期应纳税额中抵免。
3. 有住所判定
取得外国国籍或境外永居权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，判定为有住所居民个人。
4. 视同分配收益情形
非居民个人设立的信托存在以下情形，视为向关联居民个人分配收益，该居民个人需申报纳税：
- 以信托财产为居民个人债务提供担保、借款且年末未解除或归还；
- 代付费用、允许无偿或低价使用信托财产；
- 通过第三方向居民个人或其关联方转移利益。
视同分配金额按实际取得利益的市场价值确定。
六、关键概念界定
1. 境外实体
指依境外法律设立的公司、合伙、基金等，且满足以下条件之一：
- 被动收入（股息、利息、租金等）占比超 50%；
- 无实质性运营（人员、地址、核算不符）；
- 资金用于个人消费或与经营无关支出；
- 决策不由组织实际作出。
持牌金融机构及能证明具有合理商业目的和实质性经营的除外。
2. 控制境外实体
包括直接或间接合计持有 25% 以上权益（多层间接持股按比例相乘，中间层超 50% 按 100% 计），或在资金、经营等方面构成实质控制。
七、纳税申报与缴纳期限
- 装入财产：居民个人于次年 3 月 1 日至 6 月 30 日申报；非居民个人于次月 15 日内申报。
- 存续期间：居民个人每年 3 月 1 日至 6 月 30 日申报上一年度税款。
- 信托终止：清算完成次月 15 日内申报。60 日内未完成清算的，第 60 日视为完成日。困难者可备案分 5 年分期缴纳。
- 死亡或身份变更：相关义务人应于次月 15 日内申报，困难者可备案分 5 年分期缴纳。
纳税人需提供真实完整资料，否则税务机关有权按合理方法调整。无法提供合理财产价值的，可转请专业机构评估。
八、过渡期政策与实施时间
1. 历史遗留问题补缴
2023 年 1 月 1 日至本公告实施前产生的应缴未缴税款，应在公告实施之日起 90 日内申报缴纳，不加收滞纳金。金额较大的，税务机关可依法延长追缴年限。
2026 年 1 月 1 日前存续期间的收益，统一按“利息、股息、红利所得”在公告实施后 90 日内申报，不加收滞纳金。
2. 法律责任
逾期未缴纳的，依法加收滞纳金；构成偷逃税的，依法追缴税款、滞纳金并处罚款。
3. 正式实施
自 2026 年 1 月 1 日起，居民个人装入离岸信托及存续收益严格按本公告规定执行。本公告自发布之日起施行。
财政部 税务总局
2026 年 7 月 24 日
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