「鑫融合智慧」

鑫融合智慧科技(山西)有限公司以完善企业治理结构和管理制度，建立企业合规管控系统，实现防控廉洁风险和提质增效为宗旨，以“五结合”为理念、“四原则”为手段，为企业构建“五位一体”智慧管理平台。

理念：“宏观与微观、理论与实践、业务与管理、外控与内控、风控与策划”

手段：“融合法律定制度、人资协同设薪酬、行为法律划流程、壁垒打破控风险”

宗旨：五位一体智慧管理系统

企业无风险，政企无争议，请找鑫融合

问：

老师，请问我单位因过去两年经营不善，拖欠员工工资，有的员工也走了仲裁程序，现准备补发所欠工资，但若按现行个人所得税法的规定，补发的当月，企业得履行代扣代缴个税义务，全部计入当期，会产生大额个税，员工更是无法接受，请问有什么解决方案吗？

答：

经进一步了解业务情况：企业已在过去两年履行了全员申报义务，按零申报进行

了申报。员工的诉求是，不接受产生的大额个税，如果企业按期支付工资，员工个人就不会产生大额个税，不能让员工承担因企业行为而造成的损失，如果企业代扣了个税，员工会向企业追偿经济损失和补偿。

一、个人所得税的纳税义务

1、依据《扣缴申报管理办法》（国家税务总局2018 年第 61 号公告）第二条/第六

条单位作为支付员工工资方，属于个人所得税的扣缴义务人，应当依法办理全员全额扣缴申报。应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理扣缴申报。

2、准确区分：工资有所属期、工资发放期、税款所属期和税款申报期

总局官方12366 统一口径：政策原文答复：

工资发放期是指工资实际发放的日期，按照个人所得税法的规定，工资实际发放的

日期所属的月份即为税款所属期，税款所属期下月的征期为该所属期税款对应的申报期。纳税人应当按照工资发放期进行税款的计算，在税法规定的税款申报期内进行税款的申报。

严格按照个人所得税法的规定，补发以前月份工资薪金，则应合并计入当月工资薪金收入计算个人所得税，与工资劳动所属期无关。

二、实践判例与执行口径

1、安徽省地方税务局2015 年第 3 号公告、（安徽省 12366 答复）

为规范工资、薪金所得个人所得税管理，根据《中华人民共和国个人所得税法》及其实施条例和有关政策规定，现就补发工资、薪金个人所得税问题公告如下：对个人所得税纳税人因政策性调资、职务晋升、新员工定级、单位筹建期或资金困难等原因补发以前月份工资、薪金，代扣代缴单位应将个人所补发工资、薪金归属到工资、薪金所属月份重新计算应纳个人所得税，减去已缴个人所得税，计算出应补个人所得税，并于补发工资、薪金当月申报缴纳。代扣代缴单位应留存补发工资、薪金相关证明资料备查。

2、大连市（大地税个〔1997〕101 号），大连 12366、办税大厅统一沿用

对企业因资金短缺，数月、跨年度集中发放拖欠职工工资的，扣缴单位整理完整欠薪台账、各年度工资明细、会计计提凭证，报主管税务机关审核备案；

经税务机关核实备案后，补发工资可分摊至工资对应的所属年度、所属月份，分别与当

期原工资合并计税，扣除原月份已预缴个税，差额补缴；

仅基本工资、固定薪酬欠薪适用；补发绩效、年终奖、离职补偿金不适用分摊政策。

以上两个属于地方性规范性文件，仅在本省范围内执行，不能约束外省税务机关；不能对抗上位法全国通用规则，仅作参考依据。

3、入选《2024年度影响力税务司法审判案例》的蔡某与某市税务局等征缴税款及行

政复议案：（2023）苏0281行初102号

案件概述：当事人2018至2022年连续五年被单位拖欠工资、绩效与年终奖。

2022年底企业一次性补发全部欠薪，税前总额48.62万元。企业按常规口径代扣个税，税务机关全部计入2022年度综合所得，核定应缴个税9.88万元。蔡某提出收入分属五个年度、应分摊计税，先后经历申请异议退税、行政复议、行政诉讼，三层维权程序。最终达成按照收入所属年度分摊计税的结果。

以上地方和实际法院案例，突破了个人所得税的执行口径，以税法的公平和实质课税原则为准绳，对集中补发多年欠薪允许分摊至所属期计税，体现实务与司法对机械适用征管规则的合理矫正。以上仅做参考，实际操作还需与当地税务机关沟通解决。

三、解决建议

1、梳理证据链

Ø劳动合同、薪酬制度、欠薪期工资表、考勤记录、员工花名册；

Ø欠薪证明（经营困难、缓发工资通知）、补发说明（列明（补发年度、月份、每人金额、合计）；

Ø银行转账回单、发放凭证；

Ø劳动仲裁调解书、裁决书、法院判决书。

2、事前沟通协调

单位就欠薪情况，主动事前咨询税务机关，说明困难和实际情况，申请按各欠薪年度分别更正往年个税申报。

3、事后应对

协调无果后，单位履行代扣代缴义务，辅佐员工通过复议、诉讼的手段维权。

以上建议若企业仍无解决头绪的，可寻找专业团队的帮助。

四、风险分析

员工不同意以上解决方案，不愿因企业欠薪，而非自己主观故意少交个税，或是维权之路很难，而向企业追偿。或者是企业负担此部分多交个税。

1、员工追偿，承担补偿责任。

依据《中华人民共和国民法典》第五百七十七条、第一千一百六十五条和《中华人民共和国劳动合同法》第三条、第三十条的规定：用人单位及时发薪是法定义务，逾期支付属于违法在先；正常按期发放本不会产生超额税负，超额税负是单位违反及时付薪义务产生的后果。该过错直接导致多年薪酬集中计入单一纳税年度、税率跳档，员工产生超出正常按期发薪情形的额外税款损失，因果关系成立，单位应当赔偿差额税负损失。

2、税务风险

依据（国家税务总局 2011 年第 28 号公告）第四条和《企业所得税法》第八条规定，用人单位为员工承担的个人所得税，属于员工工资薪金组成部分；若未并入员工应税收入换算计税，将构成应扣未扣个税，面临 0.5 倍至 3 倍罚款；如单独列支费用未通过应付职工薪酬核算，相应支出不属于与经营相关合理支出，不得在企业所得税税前扣除。