在出口退税申报过程中，企业常因对报关单关键栏目理解不透彻而产生疑点。成交方式直接影响 FOB 离岸价的准确性，而“境内收发货人”与“生产销售单位”的填报关系则决定了是直接使用报关单退税，还是需开具代理出口证明。以下结合实务操作，对核心问题进行解析。
一、成交方式：CIF 价转换为 FOB 价的实操规则
申报出口退税时，原币离岸价必须按 FOB 价填报。基本换算公式为：FOB 价 = CIF 价 - 运费 - 保费 + 杂费。若一张报关单涉及多项商品，运保费需按各商品总价占全部商品价格的比例进行分摊；若涉及不同币种，还需按汇率换算。
具体分三种情形处理：
- 运保费均为总价：直接按商品价格比例分摊。
- 运费为单价、保费为总价：运费单价需按毛重（吨）计算（注意将千克换算为吨，以报关单毛重为准），得出总运费后再按价格比例分摊。
- 运保费均为费率：总运费=全部商品 CIF 总价×运费费率，总保费=全部商品 CIF 总价×保费费率，最后再按各商品价格比例分摊。
二、出口退税资格判定：以货样广告品为例
能否申请退税取决于出口形式、收汇情况及是否取得进项发票等实际业务要素。以监管方式为“货样广告品”的出口为例，需综合判断以下三种形式：
- 一般贸易报关：收取样品费，按正常出口货物操作，取得进货发票后可申请退税。
- 货样广告品报关：适用于有进出口权的企业。收取样品费可退税；若确认为销售费用并享受免税（免费赠送），则在所得税汇算清缴时需进行纳税调整。
- 非报关快递出口：由快递公司集中报关，企业无海关信息，无法退税。此方式适合价值 5000 元以下的免费赠送样品。
三、关键字段填报：“境内收发货人”与“生产销售单位”
这两个字段的填报逻辑直接关联退税凭证的选择，需严格区分：
1. 境内收发货人
指在海关备案、对外签订并执行进出口贸易合同的中国境内法人。应填写 18 位统一社会信用代码（无则填 10 位海关备案编码）。
特殊情形：合同签订方与执行方不同时，填执行方；代理报关业务填委托的进出口企业；特殊监管区域内填实际经营单位。
2. 生产销售单位
指出口货物在境内的生产或销售单位（注意：不等于生产厂商）。应填写 18 位统一社会信用代码（无则填 NO）。
具体规则：自行出口填本单位；委托出口填委托方（非代理方）；外贸企业从生产企业购货出口，仍填外贸企业名称。
3. 退税凭证判定逻辑
当“境内收发货人”和“生产销售单位”一致时，直接使用出口报关单申报退税；当两者不一致时，由“境内收发货人”给“生产销售单位”开具《代理出口货物证明》，“生产销售单位”凭此证明申报退税。
来源：出口退税会计