来料与进料加工的增值税处理差异

两者的税务处理差异源于业务性质不同⁠。

来料加工是指进口料件由境外企业提供，经营企业不付汇进口，按境外企业要求进行加工，只收取加工费，制成品由境外企业销售。加工企业不拥有料件所有权，不承担盈亏风险，仅提供加工劳务⁠。

进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口。加工企业拥有料件和成品所有权，自负盈亏，自行承担市场风险⁠。

来料加工：免税不退税

来料加工出口货物及加工企业收取的加工费实行增值税免税政策。在加工环节中耗用的国内配件、辅料、水、电等进项税额不得从销项税额中抵扣，应计入生产成本，已抵扣的需作进项税额转出处理。来料加工不涉及出口退税⁠。

进料加工：免税并退税

进料加工一般纳税人企业实行增值税退（免）税政策，生产企业实行免抵退税政策，即出口环节免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额，未抵减完的部分予以退还。外贸企业实行免退税政策。小规模纳税人实行出口免税⁠。

两项业务进项税处理的差别，根源在于货物所有权归属和业务性质的差异⁠。

进料加工中，企业购买料件时支付了进项税额，出口时视同销售自产货物，适用零税率，因此允许抵扣购进材料所负担的进项税⁠。

来料加工中，企业未购买料件，未支付料件进项税，仅提供加工劳务，国家不鼓励该业务，因此耗用的国内辅料进项税额也不准退税⁠。

从事来料加工委托加工业务的出口企业，应当在海关办结核销手续的次年5月15日前，办理来料加工出口货物免税核销手续⁠。

进料加工出口的生产企业，应于每年4月20日前，向主管税务机关申请办理上年度海关已核销的进料加工手册（账册）项下的进料加工业务核销手续。未按时核销的，主管税务机关暂不办理该企业的出口退（免）税业务⁠。