一、全套完整账务处理（分外贸企业与生产企业）
（一）外贸企业（免退税，EXW 成交方式）
前提说明：报关成交方式为 EXW（工厂交货），国内港前运费及报关费由外商承担，企业不垫付。
案例数据：出口货物 EXW 金额 10 万美元（汇率 7.1）；采购不含税价 50 万元，进项税额 6.5 万元，征退税率均为 13%。
1. 购进货物入库
应交税费—应交增值税（进项税额）65000
贷：应付账款—供货单位 565000
2. 货物工厂交付，确认外销收入
仅确认 EXW 货值部分收入。
贷：主营业务收入—出口外销收入 710000
3. 结转出口成本
贷：库存商品—出口商品 500000
4. 征退税率差进项转出
本例中征退税率一致（均为 13%），无需进行此分录。若存在差额，分录如下：
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
5. 申报出口退税，确认应收退税款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）65000
6. 收到退税款
贷：其他应收款—应收出口退税款 65000
补充：企业代垫港杂费处理（EXW 项下代付国内费用）
场景 A：垫付港杂费 2 万元
贷：银行存款 20000
场景 B：收到全款及收回代垫费用
贷：应收账款 710000
其他应收款—代垫港杂费 20000
（二）生产企业（免抵退税，EXW 模式）
核心要点：
- 账面收入确认：按 EXW 人民币金额入账；
- 退税申报计税依据：按 FOB 金额（EXW+ 国内港前运费 + 报关杂费）计算；
- 税会差异处理：仅需建立台账备查，无需调整财务账务。
1. 采购原材料正常入账
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
2. 外销开票确认收入
按 EXW 货值确认。
贷：主营业务收入—免抵退出口收入
3. 计提不得免征和抵扣税额
计算公式：不得免征抵扣税额 = FOB 人民币金额 ×（征税率 − 退税率）
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
4. 月末申报免抵退税
区分应退税额与免抵税额进行核算。
应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（免抵额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
5. 收到退税款
贷：其他应收款—应收出口退税款
二、收汇业务账务处理
1. 跨境收汇（结汇前）
贷：应收账款—境外客户
2. 外币结汇至人民币账户
结汇过程中产生的差额计入汇兑损益（借方为损失，贷方为收益）。
财务费用—汇兑损益（或贷方）
贷：银行存款—外币户
三、增值税申报表填写要点
外贸企业
- 附表一：外销收入填入第 18 栏“免抵退税征税销售额”；
- 进项发票：正常勾选并选择“退税勾选”，对应进项税额不参与抵扣；
- 附表二：出口退税额填报在对应退税栏次；
- 离线申报系统：报关单成交方式选择 EXW，境内杂费如实填报在杂费栏。
生产企业
- 附表一：出口销售额填入第 16 栏“免抵退税销售额”；
- 附表二：进项转出填写在第 18 栏；
- 退税申报系统：需手工录入出口美元离岸价（FOB），系统将自动据此计算免抵退税额；
- 单证备案：留存报关单、合同、提货单及国内运输单据，以证明 FOB 测算依据。
四、单证备案资料（EXW 必备）
- 出口合同（须明确 EXW 贸易术语及工厂交货条款）；
- 出口货物报关单（成交方式显示为 EXW）；
- 工厂出库单、提货交接单；
- 国内港前运输发票、报关服务费发票（用于佐证 FOB 价格构成）；
- 收汇水单、提单。
五、税务风险管控
- 生产企业严禁直接使用 EXW 金额申报退税，必须折算为 FOB 离岸价；
- EXW 模式下，境内港杂费不应并入外销收入，避免虚增收入；
- 货物必须实际报关离境，若仅为客户工厂自提且未出境，无法办理出口退税；
- 报关单杂费栏需据实填写，严禁将境外运费混入境内费用栏目。
六、外贸相关考试项目资讯
以下为 2026 年下半年外贸相关专业考试安排及报名信息。
1. 考试项目与时间
报名时间：2026 年 9 月起
考试时间：2026 年 12 月初
主要考试科目：
- 外经贸会计
- 高级外经贸业务员 / 外经贸业务员
- 外经贸跟单员
- 高级商务秘书 / 商务秘书
- 商务英语（中级/初级）
- 商务俄语（中级/初级）
- 商务日语（中级/初级）
- 外经贸单证员（2026 年 9 月报名，11 月底考试）
待定考试科目：出纳员、助理跨境电子商务师等。
2. 报名渠道与信息
- 全国外经贸单证专业考试：
报名网址：https://www.danzheng.net.cn - 全国外经贸从业人员考试：
报名网址：www.chinaftat.org - 北京外贸考试中心咨询：
联系人：高老师