一、核心规则：EXW 模式下的税会差异处理
在 EXW（工厂交货）贸易术语下，会计收入确认与出口退税申报存在显著差异，需重点把握以下原则：
- 会计收入确认：以工厂交货、客户提货并转移控制权为时点。按 EXW 人民币金额确认外销收入，境内运费及报关费由买方承担，不计入企业收入。
- 生产企业退税依据：出口退税系统必须按 FOB 价申报。计算公式为：FOB = EXW 价 + 国内港前运费 + 报关杂费。报关单“杂费”栏需填报国内费用，账面虽不确认该部分收入，但需在备查簿中登记税会差异。
- 外贸企业退税依据：退税基数为采购增值税专用发票上的不含税金额，与 FOB 或 EXW 价格无关。国内运保费仅作为销售费用处理，不纳入退税基数。
二、外贸企业（免退税）全套账务处理
业务场景设定
EXW 货款 10 万美元（汇率 7.1）；采购不含税价 50 万元，进项税额 6.5 万元，退税率 13%；国内港运费由外商自行承担，企业未垫付。
1. 采购入库
应交税费—应交增值税（进项税额）65000
贷：应付账款—供应商 565000
2. 工厂交货，确认外销收入
按 EXW 美元折算人民币确认收入：
贷：主营业务收入—出口外销 710000
3. 结转成本
贷：库存商品—出口货物 500000
4. 征退税率差进项转出
若征税率与退税率均为 13%，无差额则无需处理；若存在差额，分录如下：
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
5. 申报应收出口退税款
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）65000
6. 收到退税款
贷：其他应收款—应收出口退税款 65000
特殊情形：企业垫付国内运保费
若企业先行垫付费用，应挂往来科目，不并入收入。
垫付时：
贷：银行存款 20000
收齐货款及收回代垫费用时：
贷：主营业务收入 710000
其他应收款—代垫港杂费 20000
三、生产企业（免抵退税）账务处理
核心要点
退税依据为 FOB 离岸价（EXW+ 国内运费报关费），但账面收入仍确认为 EXW 价。企业需留存国内运费票据备查，并在关务申报时填报 FOB 金额。
1. 原材料采购及进项入账
按正常流程进行原材料采购及进项税额核算。
2. 确认外销收入
工厂交货时，按 EXW 金额确认收入：
贷：主营业务收入—免抵退出口收入
3. 不得免征和抵扣税额处理
若退税率低于征税率，需计算不得免征和抵扣税额：
公式：不得免征抵扣额 = FOB 人民币金额 × (征税率 − 退税率)
贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）
4. 月末免抵退税申报
计算当期免抵退税额、应退税额及免抵税额：
应交税费—应交增值税（出口抵减内销应纳税额）（免抵额）
贷：应交税费—应交增值税（出口退税）
5. 收到退税款
贷：其他应收款—应收出口退税款
四、报关与退税申报实操要点
- 报关单填报：成交方式选择 EXW，将境内运费、报关费填报在“杂费”栏。
- 退税系统录入：生产企业在退税申报系统中，需手动录入 FOB 金额（FOB=EXW+ 国内港前杂费）。
- 税会差异管理：账面收入仅记录 EXW 货值，国内费用不属于企业收入。税会差额仅需建立台账备查，无需进行账务调整。
- 单证留存：务必保留工厂提货单、出口合同、国内运输发票及报关单，作为 FOB 折算依据的证明资料。
五、高频风险提醒
- 严禁将境内港杂费计入主营业务收入，以免导致收入虚增。
- 生产企业申报退税时，不可直接使用 EXW 金额，必须按规定折算为 FOB 价格。
- EXW 模式下，必须由出口企业作为发货人办理正常报关离境手续；若由买方自提且未出境，无法办理退税。
六、外贸相关考试项目资讯
以下为 2026 年下半年外贸类专业考试安排及相关报名信息：
1. 考试项目与时间
报名时间：2026 年 9 月起
考试时间：2026 年 12 月初
主要考试科目：
- 外经贸会计
- 高级外经贸业务员 / 外经贸业务员
- 外经贸跟单员
- 高级商务秘书 / 商务秘书
- 商务英语、商务俄语、商务日语（中级/初级）
- 外经贸单证员（2026 年 9 月报名，11 月底考试）
待定考试科目：出纳员、助理跨境电子商务师等。
2. 报名渠道
- 全国外经贸单证专业考试：https://www.danzheng.net.cn
- 全国外经贸从业人员考试：www.chinaftat.org