合规享受税收优惠潜藏4大风险点- 大数跨境

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合规享受税收优惠潜藏4大风险点

走向税务合规

2026-07-06

↖洞察税务合规新知

作者：赵喆朱珈琳

6 月下旬，某上市公司公告称，其下属 16 家农业分公司因从非职工家庭农场取得土地承包费收入，被判定不符合企业所得税优惠条件，需补缴 2021 年至 2025 年税款及滞纳金。此类案例警示企业：税收优惠政策是国家调控经济的重要工具，有着明确的适用边界。近期，国家税务总局郑州航空港经济综合实验区税务局通过风险管理发现，企业若“过界”享受优惠，将面临极高的税务风险。

模糊享惠主体边界

典型案例

A 集团总部对外发行债券后，以自身名义向下属二级公司放款并开具统借统还利息发票。随后，资金经二级公司转贷至三级新能源公司，再次转贷。二、三级公司在未开票、未申报增值税的情况下，对该业务适用统借统还免税政策，并将利息支出在企业所得税前扣除。税务人员通过比对申报数据、账套信息及资金流向，发现该多层级资金链条存在明显异常。

风险分析

依据财税〔2016〕36 号文及财政部税务总局公告 2026 年第 10 号（以下简称"10 号公告”），统借统还免征增值税的主体仅限于企业集团、核心企业或集团财务公司，且利率不得高于支付给金融机构或债券票面利率。政策明确两类合规模式：一是集团直接向金融机构借款或发债后分拨给下属单位；二是集团借款后由财务公司签订统借统还合同分拨资金。

A 集团的核心问题在于混淆了享惠主体边界。集团总部作为统借方已享受免税，但二、三级公司获得的资金源自内部转贷，而非直接来自金融机构或债券市场。这种“二传手”式的转贷行为不符合统借统还定义，不具备免税资格。最终，税务机关对 A 集团下属企业补征增值税及附加税费，并追缴滞纳金共计 1300 余万元。

合规提示

集团企业内部多层级转贷不具有免税主体资格。企业应严格审查统借统还各环节的出借主体是否符合政策规定，严禁将不符合条件的内部转贷纳入优惠范围。建议在业务架构设计阶段引入财税专业人员，避免“先搭架构、后补依据”的被动局面。

模糊业务实质边界

典型案例

B 公司为银行控股的金融租赁公司，主营直接融资租赁（13% 税率）和售后回租（6% 税率）。2022 年以来，B 公司整体增值税税负率仅为 2.6%，远低于行业平均水平，且未享受相关即征即退政策，数据存在明显异常。

经查，B 公司在申报增值税时，未按业务类型分别核算融资成本，而是以两类业务的销售额占比为标准，对全部融资成本进行统一分摊后扣除，导致税基计算失真。

风险分析

根据财税〔2016〕36 号文及 10 号公告，融资租赁差额计税政策延续至 2027 年底。政策规定，直租与售后回租允许扣除的是各自“实际对应”的融资成本，严禁混同分摊。直租销售额含本金，售后回租不含本金。若按销售额占比分摊成本，会导致高税率的直租业务多扣除成本，低税率的售后回租少扣除，从而系统性压低整体税负。

经核查，B 公司因上述违规操作需补缴税款及滞纳金 4000 多万元，并抵减留抵税额 1100 多万元。

合规提示

融资租赁企业须严格区分直租与售后回租业务，坚守业务边界。必须按每笔业务实际对应的融资成本分别归集扣除，禁止以“销售额占比”等间接口径混同分摊。建议建立融资成本核算台账，确保差额扣除有据可查。

模糊条件适用边界

典型案例

C 集团为电力装备龙头，经两轮股权调整后剥离了实体制造功能。然而，该集团 2024 年仍申报享受先进制造业增值税加计抵减政策，抵减金额达 2500 多万元。调查显示，C 集团内部多为管理与研发部门，无厂房、无生产工人，进项发票以外购成品为主，且大量开具经营租赁发票，租赁与销售业务占比超 60%。

风险分析

依据工信厅联财函〔2024〕248 号文，享受加计抵减政策的先进制造业企业，其制造业销售额需占全部销售额 50% 以上。委托外部加工且自身不从事生产的，相关销售额不计入制造业销售额。

C 集团虽主张产品由关联单位生产后整合，但其购进均为成品，缺乏独立生产能力。其申报的视同销售实为集团内“转手”业务，且采用净额法核算，不能计入制造业销售额。经测算，C 集团 2023 年制造业销售额占比未达标，无法享受该政策。最终，该企业补缴税款及滞纳金近 3600 万元。

合规提示

集团企业在股权重组或业务调整后，应动态自查优惠资格。一方面核实是否具备实质制造行为（如独立生产、原料采购等）；另一方面梳理委托加工情况，此类销售额不得计入制造业销售额。加计抵减资格应回归至集团内实际承担制造职能的主体。

模糊总分进项边界

典型案例

D 新能源公司主营风光发电，分支机构在地独立纳税并享受增值税即征即退 50% 优惠，总部汇总缴纳所得税并享受“三免三减半”。风险核查发现，D 公司总部 2024 年底申请留抵退税 2300 多万元，但其三年累计收入不足 100 万元，进销严重背离。经查，大额进项主要源于建设期的设备采购及工程款，发票集中开具至总部，而总部并无实体项目。

该公司建设期的大额进项未随业务下沉至分支机构，导致总部获取大额留抵退税的同时，分支机构仍在享受即征即退，形成政策套利。