7 月 1 日，某上市公司发布公告披露税务处理结果：2019 年度和 2020 年度企业所得税检查确认应补税款为 0 元，但需加收滞纳金 19,686,985.24 元。
为何“应补税款为零”，滞纳金却高达近 2000 万？本文将结合公告原文与法律法规进行深入解析。
01 公告原文核心事实梳理
公告显示，该上市公司收到稽查局下达的《税务处理决定书》（穗税三稽处〔2026〕78 号），核心内容如下：
“鉴于增城香江 2021 年度企业所得税已申报缴纳 46,438,267.98 元，2022 年度企业所得税已申报缴纳 58,256,732.07 元，可用 2021 年多缴纳税款抵缴 2019 年度应补企业所得税 42,470,262.40 元，用 2021 年、2022 年多缴纳税款抵缴 2020 年应补企业所得税 13,527,395.37 元，抵缴后，本次检查 2019 年度、2020 年度的应补税款为 0 元。”
“对增城香江 2019 年度应补缴企业所得税 42,470,262.40 元、2020 年度应补企业所得税 13,527,395.37 元，从滞纳税款之日起，至税款上解之日止，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金，共加收滞纳金 19,686,985.24 元。”
关键数据整理如下：
核心事实清晰：公司确实存在欠税行为，但利用后续年度多缴的税款进行了全额抵缴，因此税款本金无需再缴纳。然而，滞纳金并未因抵缴而免除，仍需照常缴纳。
这引发了两个关键问题：“以多缴抵欠税”的法律依据是什么？为何滞纳金必须继续计算？
02 法律法规与抵扣规则解析
针对“以退抵欠”及滞纳金计算，相关法律规范有明确规定。
一、滞纳金的法律依据及计算标准
1. 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条：
纳税人未按规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。
2. 《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十五条：
明确滞纳金起止时间为：从税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳或者解缴税款之日止。
二、“以退抵欠”的法律依据
《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条：
“当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。”
该条款确立了“以退抵欠”的合法性，且未限制税种必须一致。
三、抵扣的具体操作规则
《国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知》（国税发〔2002〕150 号）：
四、同一笔欠税与滞纳金的配比抵扣规则
文件规定细节——配比抵扣：“同一笔次欠缴税款与滞纳金配比抵扣，即应退税款按比例抵扣欠缴税款及其对应计算的滞纳金。”
这意味着，用应退税款抵欠税时，不能只抵税款本金而不抵滞纳金，两者需按比例一并抵扣。
此外，文件明确“有利原则”：对于同时存在欠缴税款与已缴欠缴税款但未缴纳对应滞纳金的情形，按照有利于纳税人原则，先抵扣欠缴税款，再抵扣已缴欠缴税款未缴纳对应的滞纳金。
综上所述，法律框架清晰：“以退抵欠”允许，但抵扣对象是“税款本金 + 滞纳金”的组合；滞纳金从逾期之日开始计算，截止日为税务机关正式办理抵缴手续之日。
03 案例逻辑推导：规则如何套用
将上述法规套用于增城香江案例，逻辑链条如下：
第一步：确认欠税事实
• 2019 年度企业所得税：应于 2020 年 5 月 31 日前缴纳，未缴纳 → 自 2020 年 6 月 1 日起计算滞纳金。
• 2020 年度企业所得税：应于 2021 年 5 月 31 日前缴纳，未缴纳 → 自 2021 年 6 月 1 日起计算滞纳金。
第二步：确认抵缴依据
增城香江 2021、2022 年度多缴的企业所得税，属于“依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款”（国税发〔2002〕150 号），具备抵缴欠税资格。
第三步：确定抵扣顺序
根据“按欠缴税款发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣”原则：
• 先用多缴税款抵扣 2019 年度欠税（先发生）；
• 如有余额，再抵扣 2020 年度欠税（后发生）。
第四步：执行配比抵扣
根据“同一笔次欠缴税款与滞纳金配比抵扣”原则：应退税款按比例抵扣欠缴税款及其对应计算的滞纳金。即每一笔欠税在抵扣时，税款本金和滞纳金同步按比例抵掉。
第五步：最终结果
• 税款本金：以多缴税款抵缴欠税 → 0 元。
• 滞纳金：欠税行为已发生，滞纳金依据《征管法》第三十二条独立计算，不因后续抵缴而免除 → 19,686,985.24 元。
结论：税款可以抵，但滞纳金作为“逾期惩罚”，必须计算并缴纳。
04 总局官方答疑参考
以下内容摘自国家税务总局发布的《应退税款抵扣欠缴税款政策即问即答》，辅助理解实务运用：
问题一：公司有留抵税额待审核，同时有增值税欠税，如何确定允许退还的留抵税额？
答：应以抵减增值税欠税后的余额确定允许退还的留抵税额。增值税欠税包括增值税欠税及相应滞纳金。
问题二：留抵退税申请通过，但尚有企业所得税欠税，能否用留抵税额抵扣企业所得税欠税？
答：可以。税收征管法实施细则第 79 条及国税发〔2002〕150 号规定，应退税款（含留抵退税）可抵扣欠缴税款（不限税种）。抵扣后有余额的，退还纳税人。
问题三：有两笔不同时间的欠税（2024 年企业所得税、2025 年增值税），形成一笔应退税款，如何抵扣？
答：按照欠税发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。即先抵扣 2024 年 5 月 31 日的企业所得税欠税及滞纳金，如有余额，再抵扣 2025 年 8 月 15 日的增值税欠税及滞纳金。
问题四：有消费税欠税 400 万及滞纳金 20 万，同时有企业所得税应退税款 300 万，如何计算抵扣？
答：实行配比抵扣。应退税款 300 万按比例分配：抵扣消费税欠税 285.71 万元（300×400/420），同时配比抵扣滞纳金 14.29 万元（300×20/420）。
问题五：有未缴纳税款的欠税及滞纳金，另有已缴纳税款但未缴滞纳金的情况，应退税款如何抵扣？
答：按照有利于纳税人原则，先抵扣欠缴税款及配比计算的滞纳金；有余额的，再抵扣已缴欠缴税款未缴纳对应的滞纳金。
问题六：用应退税款抵扣欠税时，能否选择先行抵扣欠税，再抵扣滞纳金？
答：不能。虽然主动缴税时可先缴欠税再缴滞纳金，但在抵欠业务中，应退税款必须与欠税及对应滞纳金配比抵扣，不可选择顺序。
来源：税务经理人，税务大讲堂，梅松讲税整理发布