（一）行政处罚与A公司的应对

2014 年 1 月 20 日，地税局对A公司作出《税务处理决定书》，认定其欠缴房产税、营业税、城建税、印花税、教育费附加、地方教育附加费合计 765,570 元；另产生截至 2014 年 1 月 17 日的滞纳金 455,245.61 元。

2014 年 1 月 26 日，地税局作出《税务行政处罚决定书》，对A公司处以罚款 770,000 元，差不多就是1倍的罚款吧。

这里依据的是《征管法》第68条：“纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴应纳或者应解缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除依照本法第四十条的规定采取强制执行措施追缴其不缴或者少缴的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。”

但是A公司不复议、不诉讼，也不交钱。

（二）地税局：最后的书面通知&.启动税收保全

时间来到2016年11月11日，地税局作出《税务事项通知书》，书面通知A公司：收到通知后 3 日内缴纳税款 + 罚款合计 1,535,570.06 元。

A公司仍然不予理会。

2017 年 5 月，经地税务局局长审批同意，正式启动税收保全流程，引用的法条是《税收征收管理法》第38条。地税局向A公司送达《税收保全措施决定书》，决定从2017年5月5日17时起对A公司在中信银行邵阳分行的存款账户实施冻结，停止支付227万元。

哎，之前的税收、罚款、滞纳金加起来不就1,990,815.61元吗？为什么是冻结227万元？——因为滞纳金按日万分之五在持续计算着呢。

这里也提醒大家一句，如果你不是百分之百确信自己没错，一定能告赢税务机关，千万别拖着税款不交。你也别想着抓税务局执法程序错误的空子，即使你程序之争打赢了，只要实体官司输了，你一样要补税。与此同时，滞纳金可不会因为你打官司就停止计算的哦。

我们接着看这个案例。

这次A公司终于有反应了，将地税局告到法院，要求确认地税局行政行为违法。

好消息是，A公司官司打赢了；坏消息是，A公司该给的钱一分不少。

怎么回事呢？

原来A公司的行为根本就不是《征管法》第38条规定的“税收保全”情况，而是适应第40条的“强制执行”。A公司针对已生效的税务决定拒不履行的，税务机关依法应当采取强制执行措施，但被告错误选择了税收保全措施，行政程序适用错误。也就是说，税务局直接划扣税款就行了，根本就不用多此一举还给他保全。

所以地税局的行为确实“违法”了，但是对A公司的权利并没有产生实际影响。所以法院根据《行政诉讼法》第七十四条第一款第（二）项规定“行政行为程序轻微违法，但对原告权利不产生实际影响的。法院判决确认违法，但不撤销行政行为。”

最终法院判决确认地税局行政行为（保全）违法，但是并不撤销该保全决定书，A公司该给的钱一分不少。

讲到这里，我们辨析下“税收保全”与“税收强制执行”的区别。

《税收征收管理法》第38条讲的是“税收保全措施”，适用的阶段是法定纳税期限届满之前，是税务局为防止税款落空而预防性控制纳税人财产，适用的对象仅限于从事生产、经营的纳税人（不含扣缴义务人、纳税担保人），保全金额只能是相当于应纳税款（不包含滞纳金）。适用的顺序是这样的：

而《税收征收管理法》第40条讲的是“税收强制执行措施”，适用的阶段是纳税期限届满，且税务机关责令限期缴纳期满仍未缴纳之后，适用的对象也更广，不仅包括从事生产、经营的纳税人，还包括扣缴义务人、纳税担保人，强制执行的金额应纳税款＋滞纳金一并强制执行。适用的顺序是这样的：

总结一下，税收保全是一种事前保全，是为了确保事后能得到执行。而强制执行是一种事后的强制执行，纳税人违法欠税事实清楚，但当事人不配合，所以只能强制执行纳税人财产。

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