一、出口退税政策基本分类

1.1 政策类型对比

政策类型	核心含义	适用范围	税务处理
出口免税并退税	免销项税，退进项税	一般出口货物	退还已缴进项税额
出口免税不退税	免销项税，不退进项税	来料加工、小规模纳税人出口	进项税额转出
出口不免税也不退税	视同内销征税	禁止出口货物	按内销计算销项税

二、适用增值税退（免）税政策的范围

2.1 享受退税的"视同出口"货物

（1）对外承包工程运出境外的货物

• 场景：中国企业在海外承建项目，从国内采购并运往境外工地的设备、材料
• 政策：享受出口退税
• 举例：中建集团承建非洲某国铁路项目，从国内采购的施工设备

（2）对外援助的出口货物

• 场景：中国政府或企业对外提供的无偿援助物资
• 政策：享受出口退税
• 举例：向非洲国家捐赠的医疗设备

（3）销售给特殊区域内的货物

• 场景：销售给综合保税区、保税港区等海关特殊监管区域内生产企业的货物
• 政策：销售方可以申请出口退税
• 举例：向苏州工业园综合保税区内的生产企业销售生产原料

（4）免税店销售的货物

• 场景：出口企业将货物销售给国内免税店
• 政策：享受退税
• 举例：向三亚免税店销售进口化妆品

（5）生产企业出口"视同自产"货物

判定标准：

• 外购货物与本企业产品名称、性能相同，且出口给同一境外客户
• 收购成员企业或协作厂生产的产品
• 用于维修本企业出口自产货物的工具、零部件
• 与本企业产品组成成套设备

2.2 需要征税的"视同销售"行为

（1）销售给特殊区域内的生活消费用品

• 政策：视同内销征税
• 举例：向保税区内销售食品、日用品

（2）销售给国际运输企业的货物

• 政策：通常适用免税政策
• 例外：不符合免税条件时需视同内销征税

三、出口退税率及执行时间规定

3.1 退税率档次

• 13%：一般货物
• 9%：农产品、部分机电产品
• 6%：部分高技术产品
• 0%：国家限制出口货物

3.2 执行时间判定标准

出口方式	判定标准
报关出口	海关出口报关单注明的出口日期
保税区出口	海关出境货物备案清单注明的出口日期
非报关出口	出口发票或普通发票的开具日期

举例：根据 2026 年第 2 号公告，自 2026 年 4 月 1 日起，电池产品退税率由 9% 下调至 6%。某企业出口电池：

• 报关单日期为 2026 年 3 月 31 日：适用 9% 退税率
• 报关单日期为 2026 年 4 月 1 日：适用 6% 退税率

四、退（免）税计税依据详细计算

4.1 生产企业计税依据

（1）一般贸易出口

计税依据：出口货物离岸价（FOB）

公式：FOB 价 = 出口发票金额 - 国内运费 - 保险费 - 佣金

（2）进料加工复出口

计税依据：FOB 价 - 海关核销免税进口料件组成计税价格

公式：

计税依据 = FOB 价 - (进口料件到岸价 + 关税 + 消费税) × 出口货物退税率

（3）来料加工复出口

计税依据：加工费收入

政策：免税不退税

4.2 外贸企业计税依据

（1）一般贸易出口

计税依据：购进出口货物的增值税专用发票注明的金额

公式：计税依据 = 增值税专用发票注明的不含税金额

（2）委托加工出口

计税依据：加工费发票注明的金额 + 代垫辅料发票注明的金额

（3）收购出口

计税依据：收购凭证上注明的金额

五、免抵退和免退税详细计算

5.1 生产企业"免、抵、退"税计算（四步法）

第一步：剔税（计算不得免征和抵扣税额）

当期不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价 × (征税率 - 退税率) - 当期免税购进原材料价格 × (征税率 - 退税率)

第二步：抵税（计算当期应纳税额）

当期应纳税额 = 当期内销货物销项税额 - (当期进项税额 - 当期不得免征和抵扣税额) - 上期留抵税额

第三步：算尺度（计算免抵退税额）

免抵退税额 = (当期出口货物离岸价 - 当期免税购进原材料价格) × 退税率

第四步：比大小（确定应退税额）

当期应退税额 = Min(当期期末留抵税额，当期免抵退税额)

当期免抵税额 = 当期免抵退税额 - 当期应退税额

举例：

某生产企业 2026 年 3 月业务：

• 内销销项税额：50 万元
• 进项税额：80 万元
• 出口 FOB 价：200 万元（征税率 13%，退税率 10%）
• 无免税购进原材料

计算：

• 1.不得免征和抵扣税额 = 200 × (13% - 10%) = 6 万元
• 2.当期应纳税额 = 50 - (80 - 6) - 0 = -24 万元
• 3.免抵退税额 = 200 × 10% = 20 万元
• 4.应退税额 = Min(24, 20) = 20 万元
• 5.免抵税额 = 20 - 20 = 0 万元

5.2 外贸企业"免、退"税计算

（1）一般贸易出口

应退税额 = 购进货物的增值税专用发票注明的金额 × 退税率

（2）委托加工出口

应退税额 = (原材料增值税专用发票注明的金额 + 加工费增值税专用发票注明的金额) × 退税率

举例：

某外贸企业购进货物不含税金额 100 万元，退税率 10%，则：

应退税额 = 100 × 10% = 10 万元

六、特殊情况处理

6.1 进料加工特殊处理

（1）计划分配率法

当期海关核销免税进口料件组成计税价格 = 当期进料加工出口货物离岸价 × 计划分配率

（2）实际分配率法

根据实际进口和出口数据计算

6.2 跨境应税行为

（1）零税率服务

• 国际运输服务
• 航天运输服务
• 向境外单位提供的完全在境外消费的研发服务、设计服务等

（2）免税服务

• 建筑服务（工程项目在境外）
• 工程监理服务（工程项目在境外）
• 广告投放地在境外的广告服务

6.3 新兴业态

（1）跨境电子商务

• 综试区内符合条件的出口企业，可试行增值税、消费税免税政策
• 核定征收企业所得税

（2）市场采购贸易

• 享受增值税免税政策
• 不实行免税资料备查管理模式

七、风险提示与实务操作

7.1 常见风险点

1. 单证不齐全：缺少出口报关单、收汇凭证等
2. 信息不一致：报关单与发票信息不符
3. 超期申报：未在规定期限内办理退税申报
4. 违规操作：提供虚假单证、虚构出口业务

7.2 申报时限要求

•一般贸易：出口之日起次月起至次年 4 月 30 日前的各增值税纳税申报期内

•跨境服务：按月或按季申报

7.3 备案资料

1. 出口货物报关单
2. 出口收汇凭证
3. 代理出口货物证明（委托代理出口）
4. 进料加工手册及核销表
5. 其他相关证明材料

八、2026 年政策新变化

8.1 数电票全面推广

• 出口退税申报中全面使用数字化电子发票
• 发票用途确认对退税的影响

8.2 简化流程

• 推行"非接触式"退税
• 压缩退税办理时间

8.3 精准监管

• 加强出口退税风险防控
• 建立健全信用管理体系