500万元以下固定资产可以一次性计入“管理费用”？税局提醒！这么做的会计要抓紧调账了！- 大数跨境

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500万元以下固定资产可以一次性计入“管理费用”？税局提醒！这么做的会计要抓紧调账了！

柠檬云财税

2026-04-24

导读：超级干货！速来学习~

自从固定资产可以所得税前一次性税前扣除政策出台以后，我们会计小伙伴经常讨论，固定资产能不能一次性计入管理费用？

存在两种声音：

第一种是会计处理和所得税处理一致，都是一次性计入管理费用；

第二种是会计处理仍然按照固定资产，每个月计提折旧，只是所得税的时候进行加计扣除。政策理解不到位，容易出大麻烦！

今天详细给小伙们总结一下，赶紧跟着头条君一起来看看吧！

500万元以下固定资产

可以一次性计入“管理费用”吗？

一、500万以下新购进设备、器具一次性扣除

1.财税〔2023〕37号规定：企业在2024年1月1日至2027年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

2.“允许一次性计入当期成本费用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除当期纳税调减，后折旧摊销期间都进行纳税调增。

3.企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异。（注意：政策明确说是可以存在差异的，而不是一刀切，会计处理和税务处理是一样的）

二、会计和税务怎么处理

（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法；
（2）会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，产生的税会差异；
（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。

三、案例说明

头条公司2024年12月购入一台200万元的设备，会计上按照直线法计提折旧，折旧年限为5年，残值为0，每年会计折旧额为40万元。公司在缴纳企业所得税时采用一次性扣除方法。企业所得税税率为25%。假设该企业在未来五年内一直盈利。（以下会计分录万元为单位）

1、2024 年 12 月购进设备

借：固定资产 - 某设备 200　

贷：银行存款 200

2、2025 年计提折旧（车间使用）

借：制造费用 — 折旧费 40　

贷：累计折旧 40

2025 年会计账面价值 = 200-40=160 万元，税法计税基础 = 0；形成应纳税暂时性差异 160 万元，应确认递延所得税负债：160×25%=40 万元。

3、2025 年末确认递延所得税负债

（当期汇算纳税调减 160 万）

借：所得税费用 40　

贷：递延所得税负债 40

4、2026—2029 年后续年度逐年转回每年会计折旧 40 万元，税法已全额扣除，每年纳税调增 40 万元；每年转回递延所得税负债 = 40×25%=10 万元每年分录：

借：递延所得税负债 10　

贷：所得税费用 10

5 年全部转回后，递延所得税负债余额为 0，税会差异结清。

头条君整理5 年完整汇总表供大家参考：

年度	会计折旧	税法扣除	纳税调整	递延所得税变动	递延所得税负债年末余额
2025	40	200	调减 160	新增 40	40
2026	40	0	调增 40	转回 10	30
2027	40	0	调增 40	转回 10	20
2028	40	0	调增 40	转回 10	10
2029	40	0	调增 40	转回 10	0

（注意：实务中可以依据公司要求，决定是否使用递延所得税负债。由于小企业会计准则中没有递延所得税科目，执行小企业会计准则的可不作会计处理，只在年度汇算清缴表上调整即可。头条君公司选择在汇算清缴的时候享受税前扣除）

2025年企业所得税汇算清缴申报表填列：

1.填写A105080 资产折旧、摊销及纳税调整明细表

头条君提醒：手工填写红字圈出来的行列，其他行列会自动生成

2.同时生成A105000 纳税调整项目明细表

3.生成A100000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

头条君总结：

会计处理应遵从会计准则，准则要求如实反映经济业务活动；税务处理应遵从税法规定，税收体现国家扶持或限制政策，当企业选择享受固定资产一次性扣除的优惠政策时，税会存在差异。

所以，500万元以下的设备，还是公司正经的“固定资产”！不能因为可以选择一次性扣除就计入“管理费用”！

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注意！一次性扣除并不一定划算

这么做的会计要抓紧调账了！

并不是享受固定资产一次性扣除政策就一定是对企业有利的，一般来说，企业需要从企业所处的阶段以及盈利情况两个方面来考虑折旧方法的选择。

因为我们都知道，企业税前亏损弥补是有一定的时效性！比如说一般税法上就只规定了5年时间！过了5年就算企业有再多的亏损，也不可以在税前弥补了！假如享受了这个政策，使的企业短期内，亏损形成“积压”，而这些“积压”的亏损在有效的弥补期限内，却无法用来冲抵利润，那只能眼睁睁看着作废清零！这对企业来讲，反而是一种损失。

举例说明：

头条君公司打算于当年12月新购置一台设备，用于次年扩大生产，预计花费452万元（含增值税）。对于购置的设备，有两种扣除方式：

方案一：一次性扣除；

方案二：按直线法计提折旧（假设折旧年限10年）。

情形一：

假设头条君公司当年利润总额800万元。此时，两种方案的税负情况如下：

选择一次性扣除可以递延纳税100万元，为企业减轻税收负担。

情形二：

假设A公司当年利润总额-50万元。此时，两种方案的税负情况如下：

选择直线法折旧，可以避免亏损超过规定年限而不能弥补的风险。

温馨提示：

一次性扣除是税收上的优惠政策，根据会计准则相关规定，固定资产需要计提折旧扣除，因此，会计处理上不能一次性计入费用，即此处产生税会差异。

二、这样做的会计处理要抓紧调账

头条君公司今年1月份买了一辆车金额72万元。

借：管理费用-车辆费用 72万元

贷：银行存款 72万元

提醒：这样任性的会计处理是错误的！

正确的处理：

头条君公司今年1月份买了一辆车金额72万元。

借：固定资产-汽车 72万元

贷：银行存款 72万元

假如按照3年折旧，不考虑净残值，月折旧额就是2万元。

2月份计提折旧：

借：管理费用-折旧费 2万元

贷：累计折旧 2万元

3月份计提折旧：

借：管理费用-折旧费 2万元

贷：累计折旧 2万元

三、季度预缴纳税申报表怎么填写？

假如头条君公司 2026 年第一季度利润总额 400 万元，不属于小型微利企业。1 月购入 72 万元车辆，税法允许一次性税前扣除；会计一季度计提折旧 4 万元。

当期纳税调减应纳税所得额 = 72−4=68 万元

第一季度应纳企业所得税 =(400−68)×25%=83 万元

提醒：季度预缴主表 A200000 第 7 行固定资产加速折旧、无形资产摊销等优惠调减额：填报税法享受加速折旧、一次性扣除优惠金额大于同期会计折旧金额，当期发生的纳税调减本年累计金额。本行数据根据附表《固定资产加速折旧 (扣除) 明细表》（A201020）填报。

500万以下一次性扣除

大家纠结的14个问题

问题一：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是指的所有的固定资产？

答复：不是的，不包括房产土地等不动产。

问题二：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是否包括融资租赁的固定资产？

答复：融资租入的固定资产不可以享受一次性计入当期成本费用的优惠政策。

关于《国家税务总局关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》的解读一是明确“购进”的概念。取得固定资产包括外购、自行建造、融资租入、捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等多种方式。公告明确 “购进”包括以货币形式购进或自行建造两种形式。将自行建造也纳入享受优惠的范围，主要是考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购进的，因此把自行建造的固定资产也看作是“购进”的。

问题三：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是否包括购入二手的固定资产？

答复：包括。

国家税务总局公告2023年第37号《关于设备器具扣除有关企业所得税政策执行问题的公告》中提到的新购进，并不是仅仅指购买新的，指的是在规定期间购买的固定资产就可以享受。

问题四：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，若是2023年12月份购买的，能否在2023年一次性扣除？

答复：不可以。固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

问题五：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是所有的企业必须要享受？

答复：不一定，企业根据自身生产经营核算需要，可自行选择享受一次性税前扣除政策。

问题六：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，去年买的固定资产当时没有享受一次性扣，今年是否还允许享受？

答复：不可以了，未选择享受一次性税前扣除政策的，以后年度不得再变更。

问题七：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是否需要取得税局的备案？

答复：不需要备案。新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，该优惠政策的享受不需要去税局备案后才可以享受，无需申请、无需备案，但要留存以下资料备查：确认购进时点的相关资料；固定资产记账凭证；核算有关税务处理和会计处理差异的台账。

问题八：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，我们是一家个人独资企业，能否享受？

答复：不可以。根据《企业所得税法》第一条规定“在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人”，“个人独资企业、合伙企业不适用本法”。据此，个体工商户、个人独资企业以及合伙企业不是企业所得税的纳税义务人，因而也就不能享受固定资产一次性税前扣除优惠政策。

问题九：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是会计处理的时候直接计入费用？

答复：不是的。会计上仍然计入固定资产科目。

问题十：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是企业所得税预缴申报的时候就可以享受？

答复：是的。

问题十一：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是就没法享受小型微利企业所得税优惠政策了？

答复：可以享受。

根据《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第二条规定，《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发〔2007〕39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

根据上述规定，固定资产一次性税前扣除税收优惠政策和小型微利企业同属于企业所得税法规定的税收优惠，二者可以叠加享受。

问题十二：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是可以直接计入费用类会计科目？

答复：

新购进的单位价值不超过500万元的固定资产允许一次性税前扣除，这里的一次性税前扣除并非会计处理上一次性计入费用科目，而是会计处理仍然计入固定资产，税务处理上允许一次性扣除，递延纳税，会产生税会差异。

问题十三：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，是不是接受外部捐赠的固定资产也可以享受一次性扣除？

答复：不可以。

限定为货币形式购进或自行建造两种方式，排除了捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等非货币形式。

问题十四：单价不超过500万的固定资产一次性扣除，固定资产在投入使用月份的次月还是购入月份的次月所属年度一次性税前扣除？

答复：

根据“37号公告”规定，固定资产在投入使用月份的次月所属年度一次性税前扣除。

来源：会计头条、财务第一教室、猫叔说税、税务师顾姐、智顺财顺等网络，内容仅供学习交流之目的，如有不妥，请联系删除。

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