终止劳动关系经济补偿是否需要缴纳个税

本期

案例

终止劳动合同经济补偿被征税    员工不服提起诉讼未获支持

案件结果

2018年5月31日，北京市第二中级人民法院审结一起行政争议案件，判决驳回胡某要求免征终止劳动合同经济补偿个人所得税的诉求。

案情回顾

2012年2月29日，胡某与某公司签订固定期限劳动合同，合同期限自2012年2月29日起至2017年2月28日止。2017年1月25日，胡某与某公司签订《终止劳动合同协议书》，约定双方于2017年2月28日劳动合同期限届满，不再续订新的劳动合同。因劳动合同终止，某公司向胡某支付经济补偿等一次性补偿金共计人民币88,780.64元，并就该笔费用为胡某代扣代缴了个人所得税。

胡某不服，认为，根据《个人所得税法》第四条及《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)，某公司基于劳动合同终止一次性给予其的经济补偿等其他一次性补偿金属于免征个人所得税的范围，遂向北京市丰台区地税局提出行政复议申请，但未获支持，于是，胡某提起诉讼。

法院观点

法院经审理认为，某公司依据《劳动合同法》等法律给予胡某的终止劳动合同经济补偿等一次补偿金属于法律法规所称的工资、薪金所得，不属于《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》(财税[2001]157号)所规定的因解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，不属于免征个人所得税的范围，遂作出如上判决。

劳动关系的“解除”和“终止”是有所区别的，“解除”是指在劳动合同履行期间，因为出现了法律规定的解除事由（例如，员工不能胜任等）导致用人单位与员工的劳动关系不再继续履行，而“终止”通常是劳动合同期限届满，或者劳动合同双方丧失主体资格（例如，公司提前解散或员工达到法定退休年龄等）导致用人单位与员工的劳动关系不再继续履行。根据《劳动合同法》的相关规定，用人单位与员工解除或终止劳动关系时，都有可能需要依法向员工支付经济补偿。

关于员工因劳动关系解除或终止而取得的经济补偿是否需要缴纳个税的问题，目前国家层面适用的法律规定是《财政部、国家税务总局关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》（财税[2018]164号）第五条第（一）项，从该条规定的字面意思来看，员工仅在因劳动关系解除时而取得的经济补偿才可以在法定范围内免征个税，终止时的情形在规定中并未提及。对此，各地税务部门在实务操作中曾持有不同意见。

例如，在深圳市，税务局曾对外解释，员工不论是因劳动关系解除还是终止而取得的经济补偿，都可以在法律规定的范围内免征个税。但目前，深圳市税务局的解释发生了变化，称自2021年5月31日起，只有因劳动关系解除而取得的经济补偿才可以依法免征个税，终止情形下取得的经济补偿需要依法缴纳个税。广州市、厦门市和上海市的意见同本案法院意见一致，认为只有在解除情形下取得的经济补偿才可以依法免征个税，终止情形下取得的经济补偿需要依法缴纳个税。国家税务总局大连市税务局在答复人大代表的建议时也均明确指出，财税[2018]164号文关于一次性经济补偿金的税收优惠政策，仅适用于个人与用人单位解除劳动合同的情形，不包括劳动合同到期终止等其他情形。

综上，需提醒用人单位注意，由于各地在相关政策上所持的意见可能有所不同，在对劳动关系解除或终止时所支付的经济补偿等一次性补偿金进行代扣代缴个税时，建议用人单位先行确认清楚所在地的政策规定，操作时注意区分解除和终止的情形。如用人单位所在地的意见与本案法院一致，则针对员工因劳动合同终止而取得的经济补偿，应依法为员工代扣代缴个税，否则，根据《税收征收管理法》第六十九条的规定，用人单位应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对用人单位处应扣未扣、应收未收税款50%以上3倍以下的罚款。