资产减值准备如何计提？资产减值损失何时确认？资产减值相关税会差异如何调整？这些问题是企业所得税汇算清缴中重要的实务要点，今天小编对以上问题进行梳理，一起来学习下吧！
一、会计规定
根据《企业会计准则第8号——资产减值》资产减值损失的确定规定：
“第十五条 可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
第十六条 资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。”
二、税法规定
01
根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条规定：“在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……（七）未经核定的准备金支出……”
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定：“企业所得税法第十条第（七）项所称未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。”
02
根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第二条规定，2008年1月1日以前计提的各类准备金余额处理问题
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十五条规定，除财政部和国家税务总局核准计提的准备金可以税前扣除外，其他行业、企业计提的各项资产减值准备、风险准备等准备金均不得税前扣除。
2008年1月1日前按照原企业所得税法规定计提的各类准备金，2008年1月1日以后，未经财政部和国家税务总局核准的，企业以后年度实际发生的相应损失，应先冲减各项准备金余额。
03
根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告》（国家税务总局公告2014年第29号）第五条规定，固定资产折旧的企业所得税处理 ……（三）企业按会计规定提取的固定资产减值准备，不得税前扣除，其折旧仍按税法确定的固定资产计税基础计算扣除。
三、具体案例
A公司应收B公司货款5万元，2024年12月份，A公司按规定在会计上计提了减值准备1万元。2025年末B公司破产，已取得人民法院的破产公告，A公司就该货款会计账上已确认为损失。假设该笔应收账款未取得任何赔偿收入。
A公司申报如下：
1.A公司2024年会计上计提减值准备1万元应在2024年度企业所得税汇算清缴时通过《A105000 纳税调整项目明细表》的“资产减值准备金”进行纳税调增。
2.2025年度企业所得税汇算清缴时填写下列附表：
（1）《A105090 资产损失税前扣除及纳税调整明细表》
（2）《A105000 纳税调整项目明细表》
