很多企业混淆 “人力资源外包” 与 “劳务派遣”，导致开票违规、个税错扣，面临虚开发票与税务稽查风险。

2026 年，随着《增值税法》实施及财政部 税务总局公告 2026 年第 10 号出台，企业工资代发的发票开具、个税扣缴规则迎来重大调整。本文结合最新政策，把两种模式的开票规则、个税承担、实务要点一次性讲透。

一、先分清：两种模式，法律关系完全不同

工资代发的开票与个税处理，核心取决于员工劳动关系归属，这是 2026 新政的判断基础：

1. 人力资源外包

（纯代发、员工属你公司）

核心关系：员工与你公司（用工企业）签劳动合同，你是法定用人单位；仅委托人力公司代发工资、代缴社保公积金。

业务本质：人力公司提供经纪代理服务，不参与员工管理，只收服务费。

适用场景：固定员工薪酬代发、社保代缴、人事手续代办。

2. 劳务派遣

（员工属劳务公司、派到你处工作）

核心关系：员工与 劳务公司（派遣方）签劳动合同，劳务公司是法定用人单位；派遣至你公司现场工作、接受管理。

业务本质：劳务公司提供人力资源服务 — 劳务派遣服务，承担用工主体责任。

适用场景：临时性、辅助性、替代性岗位用工。

二、2026 新政：发票怎么开？

（一）人力资源外包（纯代发）：

只开服务费，工资社保不开票

根据 2026 年第 10 号公告，人力资源外包回归经纪代理本质，代收代付的工资、社保、公积金不属于应税收入，不得开具任何发票。

服务费部分（可开票）

代发工资、社保、公积金部分（严禁开票）

（二）劳务派遣：

全额差额票，一张票搞定，工资部分票面列明但不可抵扣

2026 新政取消原 5% 简易计税，统一为 6% 差额一般计税，开票规则大幅收紧：

计税方式

销售额 = 全部价款（工资 + 社保 + 服务费）−代发工资、社保、公积金

仅对 差额（服务费） 按 6% 计税，避免重复征税

开票要求（强制）

必须一张发票，不得拆分（服务费专票 + 工资普票的旧模式作废）

票面：全额填写（含工资、社保、服务费），同时列明扣除额（工资社保部分）

备注栏：注明 “差额征税：扣除额 XXX 元”

抵扣规则（关键）

用工单位仅能抵扣差额（服务费）对应的进项税额

票面列示的工资、社保部分，虽在票上，但不得抵扣

（三）新旧政策对比

业务类型	旧政策（财税〔2016〕47 号）	2026 新政策（第 10 号公告）
人力资源外包	工资社保可开普票，服务费开专票	工资社保不开票，仅服务费开票
劳务派遣	可选 5% 差额简易计税	强制6% 差额一般计税，一张全额票

三、个税谁来承担、谁来扣缴？

个税遵循 “谁用工、谁决定薪酬、谁扣缴”的法定原则，2026 年规则未变，但结合新政更需厘清：

1. 人力资源外包（纯代发）：用工方承担 + 扣缴

员工与你签劳动合同，你是法定用人单位、所得支付决定方

个税由你公司全额承担并代扣代缴，按 “工资薪金所得”（3%—45% 累进）申报

人力公司仅代发、无个税扣缴义务，不申报个税

2. 劳务派遣：劳务公司（派遣方）承担 + 主扣缴，用工方补扣

员工与劳务公司签合同，个税法定由劳务公司承担并代扣代缴基本工资、社保部分

若你公司直接发放奖金、补贴、加班费，这部分由你公司代扣个税，并告知派遣方合并计税

实务：通常由劳务公司统一全额代扣，你公司将全部费用（含个税）支付给劳务公司

一句话速记：

外包代发（自己人）：你公司扣个税、只拿服务费票

劳务派遣（外人）：劳务公司扣个税、拿全额差额票

四、劳务派遣 “工资部分不可抵扣”：优势在哪？

新政下劳务派遣 “工资社保票面列明但不可抵扣”，看似限制，实则是双重降负红利：

税基最小化，税负大幅降低

差额计税 + 进项抵扣，双重降负

合规 + 下游抵扣，兼顾双赢

五、2026 实务操作清单

人力资源外包（纯代发）

开票：人力公司只开服务费 6% 专 / 普票，工资社保不开票

个税：你公司代扣代缴，计入工资薪金

入账：服务费票 + 工资表 + 银行流水 + 社保凭证

 劳务派遣

开票：劳务公司开全额 6% 差额票，备注列扣除额

抵扣：仅服务费部分可抵，工资社保不可抵

个税：劳务公司代扣代缴，你公司直接发奖需补扣

2026 年新政核心是回归业务本质：外包是代理、只对服务费征税；派遣是服务、只对增值额征税。分清模式、合规开票、准确扣缴，才能规避税务风险，尽享政策红利。

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