「鑫融合智慧」

鑫融合智慧科技(山西)有限公司以完善企业治理结构和管理制度，建立企业合规管控系统，实现防控廉洁风险和提质增效为宗旨，以“五结合”为理念、“四原则”为手段，为企业构建“五位一体”智慧管理平台。

理念：“理论与实践、宏观与微观、业务与管理、外控与内控、合规与策划”

手段：“融合法律定制度、人资协同设薪酬、事项法律划流程、壁垒打破控风险”

宗旨：五位一体智慧管理系统

企业无风险，政企无争议，请找鑫融合

问：

老师，我们企业是肉食加工销售企业，企业现在是和农户合作养殖，是否可以享受免征增值税的优惠政策呢？

答：

是否享受优惠政策，不是财务部门决定的，是业务部门在执行业务的过程中，由业务模式决定的。经过了解企业的情况，进行如下分析：

一、企业现状

业务现状：A厂为私营肉食加工销售企业，主营业务为畜禽收购、屠宰、肉食成品加工及对外销售。企业是自主对接本地农户开展合作畜禽养殖，双方签署养殖合作合同，条款如下：第一，农户自行向A厂采购畜禽苗，养殖配套检疫、疫苗、兽药等全部费用，均由农户自行承担；第二，畜禽全周期养殖、疫病、自然灾害、市场跌价等全部经济风险、养殖风险，均由农户自行承担，与A厂无关联；第三，畜禽养殖成熟达标后，由A厂统一收购成品畜禽，完成后续屠宰、加工、对外销售全流程业务。

财务现状：A厂财务部自主判定该合作模式属于合规免征增值税业务，长期未核算、未申报缴纳畜禽销售、种苗销售相关增值税税款，全程按照免税业务做账报税。

二、税务风险

（一）增值税

优惠适用判定错误，违规享受免税优惠。依据国家税务总局公告2013年第8号，合规免税“公司+农户”必须同时满足三大条件：企业签订委托养殖合同、企业全额提供种苗兽药等物资且物资所有权归企业、企业承担养殖全部风险。A厂为种苗买卖关系、农户自担全部风险，属于购销贸易模式，不属于农业生产者自产畜禽，不得免征增值税。

企业往期全部种苗销售、成品畜禽外销收入均属于增值税应税收入，企业长期零申报、免税申报，属于账簿不列、少列应税收入，税务机关可依法追缴往期全部增值税、附加税费，按日加收万分之五税款滞纳金，并处少缴税款0.5倍至5倍行政处罚，金额较大的涉嫌涉税违法追责。

（二）企业所得税风险

企业将应税购销收入，误归类为免税农业养殖收入，往期企业所得税汇算少计应税营业收入，少申报缴纳企业所得税，需更正往期年报、补税缴纳滞纳金。

（三）印花税风险

现行合作合同为畜禽种苗买卖合同、成品畜禽收购买卖合同，属于购销类应税凭证，需按购销金额申报缴纳印花税，企业未单独梳理农户合作合同、未申报缴纳印花税，存在补税、滞纳金及罚款风险。

四、法律依据

《关于纳税人采取“公司+农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告》（国家税务总局公告2013年第8号）目前，一些纳税人采取“公司＋农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权属于公司)，农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据现行增值税的有关规定免征增值税。本公告中的畜禽是指属于《财政部国家税务总局关于印发〈农业产品征税范围注释〉的通知》中规定的畜禽。本公告自2013年4月1日起施行。

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第八十六条原文：企业从事牲畜、家禽的饲养项目所得，免征企业所得税；该优惠仅限企业自主养殖、委托养殖（企业担风险）业态，商贸购销业态不得享受农林牧渔所得税减免。

《中华人民共和国印花税法》原文：买卖合同属于应税凭证，订立合同双方按照合同所载购销金额缴纳印花税；委托养殖劳务合同不属于印花税应税凭证，无需缴纳印花税。

五、企业参考整改方案

统一改版合作合同，废止农户自购种苗、自担风险买卖式合同，新版合同严格适配国家税务总局2013年8号公告：由A厂统一无偿提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗，全部养殖物资所有权归属A厂；养殖疫病、死亡、市场价格波动全部经营风险由A厂承担；农户仅提供养殖劳务，养殖达标后统一交付A厂回收。

整改后企业实质把控养殖全流程物资、承担全部经营风险，农户仅提供劳务，企业回收畜禽对外销售，等同于企业自产农产品，自合同改签备案次日起，合规享受增值税免征优惠，同时配套享受畜禽养殖企业所得税免征优惠。

六、部门衔接及证据

1. 业务拓展部

流程：①新增、续签农户合作合同前，初稿必须同步提交法务、财务预审，严禁私自拟定权责条款；②立即存量摸排全部农户合作协议，统计合作户数、养殖品类、年度交易额，分类梳理买卖型、委托型合作台账；③按照免税政策要求，改版标准化委托养殖合同，修改三大核心条款：种苗兽药由企业无偿提供、物资所有权归属A厂、养殖全部风险由A厂承担；④对接农户完成旧合同改签，同步告知农户合作模式变更权责。

衔接证据：新旧版本养殖合作合同、农户信息台账、合作摸排统计表、合同改签确认回执、现场养殖物资投放签收单。

2. 法务风控部

流程：①逐条审核合作合同，重点审核物资权属、风险承担、结算模式三大免税核心条款，不符合8号公告要求直接驳回修改；②出具模式合规法律意见书，区分购销模式、委托模式财税差异；③留存合同审核底稿，对往期不合规合同出具风险提示，督导业务完成改签；④对接税务机关，沟通往期涉税整改、从轻处罚事宜。

衔接证据：合同审核流转单、合规法律意见书、风险整改通知书、税企沟通记录、合同改版制度文件。

3. 财务部

流程：①建立双模式台账，区分存量应税购销业务、新增免税委托业务，分开核算收入、成本、税费；②废止原有全额免税做账模式，对往期应税业务追溯调账、更正纳税申报，主动自查补税降低处罚力度；③合同改签完成后，向税务机关备案“公司+农户”委托养殖资料，办理增值税免税备案；④每季度核对业务台账、开票数据、申报数据，严禁自主判定税收优惠，涉税优惠必须前置核验备案。

衔接证据：业务财务对账表、分类核算台账、往期更正申报表、自查补税完税凭证、增值税免税备案资料、会计差错调整凭证。

4. 行政部

流程：每季度核查农户合同改签进度、物资投放签收资料、财务分开核算情况，督查部门资料传递时效，制定《农户合作涉税管理细则》，明确无审核合同不得签约、无备案资料不得享受免税，从制度杜绝政策误用风险。

衔接证据：内审核查报告、内控管理制度、部门绩效考核追责记录。

今天，我们就共同学习到这里，感谢大家的阅读。最后祝大家身体健康，鑫享事成！

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