前 言
最严纳税申报比对政策出炉后，时常有学员朋友询问关于企业的未开票收入补开票如何填报申报表的问题，今天分别就一般纳税人和小规模纳税人在出现未开票收入后补开发票时如何填报申报表，整理此文，以供参考。
一一般纳税人出现未开票收入，补开发票后申报表的填报方式有以下两种：
1. 发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过未开票发票栏负数申报。
例如：一般纳税人，当期取得100的未开票不含税收入，税率16%。开票收入还有200（不含税），税额32。那么当期申报时填报如下，当期的未开票收入和税额分别填写到附表一的5、6列
能否通过申报比对？先了解下增值税一般纳税人票表销项比对规则，根据税总发〔2017〕124号规定：
当期开具发票（不包含不征税发票）的金额、税额合计数≤当期申报的销售额、税额合计数。
当期开票金额200≤当期申报金额300，
当期开票税额32≤申报税额48
比对通过！
后期补开发票，在附表一的1、2列填报正常开票数据，同时在5、6列填写补开发票的负数金额。
如上例，原先116的未开票申报，次月又开具了发票。同时当期还有200的不含税开票收入。那么申报表填表如下：
为了展现这个填表过程，第1、2列以过程展示，其中100是前期未开票对应的发票，后面200是当期正常开发票收入。
申报比对结果：
当期开票金额300>当期申报销售额200
当期开票税额48>当期申报税额32
比对不通过!
按照税总发〔2017〕124号规定，比对异常的须经申报异常处理岗核实可以解除异常的，对纳税人税控设备进行解锁；核实后仍不能解除异常的，不得对税控设备解锁，由税源管理部门继续核实处理。所以，这种情况，纳税人肯定需要提交相应的证明材料后解除异常。从这可以看出，登记未开票收入备查账是非常必要的。
2. 发生未开票收入时候通过未开具发票栏申报，后期开票再通过抵减开票栏销售额方式申报。
接如上例， 116的未开票申报，次月补开具了专用发票。同时当期还有200的不含税开票收入，申报表附表（一）第1、2列只填写当期200的销售数据和税额，第5、6列空着不填。如下表
申报比对结果：
当期开票金额300>当期申报销售额200
当期开票税额48>当期申报税额32
比对不通过!
同样按照税总发〔2017〕124号规定，需要申报异常处理岗核实，根据提交相应的证明材料处理后解除异常。
由上可知，这两种填报方式比对结果都是不通过！只是不同的地方税务机关要求填报方式不同而已。
二小规模纳税人出现未开票收入时，按如下方式填报申报表：
例如小规模纳税人有10万的未开票收入，那么就直接填写在申报表附表（一）第1栏，第2、3栏是其中项，没有开票不需要填写。
根据税总发〔2017〕124号规定，小规模纳税人的比对规则：
1.当期开具的增值税专用发票金额应≤申报表填报的增值税专用发票销售额。
2.当期开具的增值税普通发票金额应≤申报表填报的增值税普通发票销售额。
当期开票金额0≤申报销售额100000
比对通过！
如果次月补开具了发票，那么申报第1栏填写0，相当于负数从销售额中扣除上月已经申报的10万元，下图以过程列示。
当期开票金额100000≤申报销售额100000
比对通过！
三一般纳税人补开小规模时期的未开票收入发票
例如小规模纳税人在4-6月发生未开票收入100000，于7月份转登记为一般纳税人，在8月份对4-6月发生的未开票收入100000补开票，在7月份申报时申报表填报如下：
由上述可知，申报比对通过！
在8月份作为一般纳税人补开票后，于9月份申报时申报表有如下两种填报方式：
由上述可知，这两种填报方式均不能通过申报比对！需要申报异常处理岗核实，根据提交相应的证明材料处理后解除异常。
通过上述可见，出现未开票收入时，也不必紧张，在补开发票时，属于正常业务，税务机关是肯定会允许从申报数据中扣除的，不可能要求重复申报。至于这种申报比对规则的制定，主要是考虑纳税申报的严谨性，以不让不非分子有机可乘。如果未开票收入的负数可以随便填报，不说非法分子如何利用这种漏洞，也会成了纳税人人为调节应纳税额的合法手段了，显然这种比对规则的制定是非常有必要的。只是正常业务下出现未开票收入补开发票时申报需要去税局大厅处理。
