学习！一文秒懂差额征税和差额开票！

全面营改增以后，出现部分征税项目无法通过增值税发票来抵扣进项税的情形。差额征税就是为了解决这一问题，避免重复征税而采取的一种计税方法。

在差额征税下，应交增值税=（不含税收入-成本）×税率或征收率

具体以下25种情形适用差额征税：

差额开票是差额征税的一种开票方式，按差额部分能否开具专票，可分为两大类型：一种是差额部分不得开具专票，另一种是差额部分可以开具专票。

1、差额征税的两种开票方式

2、适用项目

一、差额部分不得开具专票的情形

某公司是一般纳税人，提供劳务派遣服务适用差额征税，含税销售额10万元，

向

用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积

金的费用8万元，征收率5％。

（一)会计处理

(1） 确认收入时：

借：银行存款 100,000.00

贷：主营业务收入 95,238.10

应交税费一应交增值税(简易计税）4,761.90

（2）支付给劳务派遺员工工资 福利和为其办理社会保险及住房公积金时：

借：应交税费一应交增值税(销项税额抵减） 3,809.52

主营业务成本 76,190.48

贷：银行存款 80,000.00

（二）开票方式

（1） 开貝增值税专用发票20,000.00元，开具普通发票80,000.00元(为 支付工资、福利、社保、公积金的部分）。

（2） 全额开具普通发票100,000.00元。

（3） 通过系统差额开票功能开具专票，价税合计100,000.00元，税率品示***

税额952.38元，在备注栏显示差额征税：80,000.00元。

二、差额部分允许开具专票的情形

某公司承包了一个工程项目，工程造价1000万元，该项目适用简易计税。甲公司

把其中部分工程以400 万元分包给乙公司，支付分包款后，职得乙公司开具的普通发票

工程完工甲公司收到工程款1000万元，并给发包方开具1000万元3%的增值税专用

发发票，发票载明的税额为29.13万元(1000/1.03*3%=29.13)。甲乙公司均采取简

易计税。甲公司完成工程累计发生合同成本300万元。

（一）会计处理：

(1） 某公司收到结算款，全额开票

借：银行存款 10,000,000.00

货：工程结算 9,708,737.86

应交税费一简易计税(计提） 291,262.14

（2） 取得分包发票，差额抵扣

借：工程施工一合同成本 3.883,495.14

应交税费一简易计税(扣减） 116,504.86

贷：银行存款4.000.000.00

（二)税务处理及开票方式：

某公司将1000000元全额开具专用发票，申报时按照差额申报即可。

一、小规模纳税人

例：小规模纳税人A公司提供建筑服务，取得收入含税153万元，支付B公司分包款50万元。

纳税申报解析：153万元全额开具普票，票面销售额=153/(1+3%)=148.54（万元），票面税额=153/(1+3%)*3%=4.46（万元）。

附列资料

扣除清单

申报主表

二、一般纳税人

例：一般纳税人C公司提供旅游服务，取得收入含税53万元，其中包含支付D公司的住宿费、餐饮费、交通费、门票费合计31.8万元。

附列资料一

扣除项目清单

附列资料三