连载！总分机构的税务处理 （五）

三十八、总机构和分支机构不在同一县（市）的，应如何申报缴纳增值税？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条第一款规定，固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

三十九、总机构将货物移送到其分支机构用于销售，要缴纳增值税吗？

根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物： （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 根据《企业所属机构间移送货物征收增值税问题》(国税发〔1998〕137号)规定，受货机构的货物移送行为有下列两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税;未发生下列两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。(一)向购货方开具发票;(二)向购货方收取货款。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。另据《国家税务总局关于纳税人以资金结算网络方式收取货款增值税纳税地点问题的通知》(国税函〔2002〕802号)规定，纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备《国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知》(国税发〔1998〕137号)规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。因此，总分机构之间货物移送，除相关机构设在同一县(市)的以外，需要看货物移送的用途：如果是用于销售，需要视同销售缴纳增值税，反之，则无需缴纳。

四十、建筑企业与发包方签订建筑合同后，由集团内第三方为发包方提供建筑服务，请问该业务应如何结算款项和开具发票？

根据《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）规定，建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人（以下称“第三方”）为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税并向发包方开具增值税发票，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。发包方可凭实际提供建筑服务的纳税人开具的增值税专用发票抵扣进项税额。　

四十一、分支机构之间拆借资金是否需要缴纳增值税和企业所得税？

企业所得税，分公司之间拆借资金，企业所得税汇总纳税，资金权属未发生转移，无需视同销售。增值税，根据财税〔2019〕20号和财政部、税务总局公告2021年第6号规定，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税。

四十二、经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构如何缴纳增值税？

经财政部和国家税务总局批准的总机构试点纳税人及其分支机构，按照《财政部、国家税务总局关于重新印发<总分机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法>的通知 》（财税〔2013〕74号）规定计算缴纳增值税。

（一）总机构

1.应交增值税及纳税地点总机构应当汇总计算总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应交增值税，抵减分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务已缴纳的增值税税款（包括预缴和补缴的增值税税款）后，在总机构所在地解缴入库。总机构销售货物、提供加工修理修配劳务，按照增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税。 

2.销售额总机构汇总的应征增值税销售额，为总机构及其分支机构发生《应税服务范围注释》所列业务的应征增值税销售额。

3.销项税额总机构汇总的销项税额，按照规定的应征增值税销售额和增值税适用税率计算。 

4.进项税额总机构汇总的进项税额，是指总机构及其分支机构因发生《应税服务范围注释》所列业务而购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。总机构及其分支机构用于发生《应税服务范围注释》所列业务之外的进项税额不得汇总。