一、“需用新视角去财务分析”
例：重庆一家驾驶培训学校2016年度培训服务收入1000万元，成本400万元。成本中人员工资200万元，油费等成本200万元（假设营改增后可以取得增值税专用发票、企业为一般纳税人、培训价格不变和最终净利润保持不变等）。以此分析营改增之前后主要财务指标变化情况。
项目 |
营改增前 |
营改增后 |
主营业务收入 |
1000 |
943.4 |
主营业务成本 |
400 |
371 |
毛利率 |
60% |
60.7%% |
净利润 |
400 |
400 |
销售净利率（%） |
40% |
42.4% |
1.如上表分析数据，虽然营改增之后企业的最终净利润没有变化，但是企业内部的很多财务指标发生了变化，企业毛利率、销售净利率等指标都变化了。此时进行财务分析时一定重新审视营改增之后企业财务指标变化的原因，看看同行们的指标是增长了还是降低了。
2.增值税和营业税相比，一个大的特点就是不在利润表上反映，加之账务处理上也与现行营业税的记账方法不同，营改增前后财务报表的数据结构也变动很大，营改增后分析企业财务数据要用新视角去把脉自己和别人，才能赢得主动。
二、“重新制定价格政策”
营改增之后，新营改增的服务型企业的定价要根据税收对企业的影响进行重新修订。
例：A企业适用营业税率为5%服务项目收费为3000元，扣除150元的营业税（暂不考虑其他附加税费）后净收入为2850元。营改增后，假设同一项目以6%计算增值税，要同样实现2850元的净收入，理论上服务价格可能需要提高至约3021元。
三、“尽量选择一般纳税人的供应商”
营改增后，大多数企业税率提高了，如建筑业从3%提高到11%，服务业从5%提高到6%。但是是否就意味着真正要缴纳的增值税就会增加呢？
其实不然，增值税实行抵扣制，就是销项税减去进项税才是需要纳税人缴纳的。只要企业进项足够大，企业甚至都可以不缴纳增值税。正如上面例子讲到的企业改变服务价格难度很大，但是对于大多数企业而言，增加进项难度却小得多。
营改增后，企业不仅自己变成了增值税纳税人，你的供应商会也会成为增值税纳税人，这些供应商也能够开具增值税专用发票，企业在接受服务时就能取得可抵扣的增值税进项税额，如驾校的供应商包括：汽车经销商、油费、广告与设计公司、中介审计机构等。此时企业要减税，就要管增值税进项上要效益，应尽量选择财务核算健全、能够开具增值税专用发票的供应商和服务商，这样企业才可以通过进项税抵扣，来降低增值税负。
四、“严格管理增值税发票”
营改增后，企业发票管理和营业税时代的管理可以说不在一个量级上。发票管理要是出了问题，后果很严重。刑法对增值税专用发票的虚开、伪造和非法出售与违规使用增值税发票行为的处罚措施都做了专门的规定。
在营业税时代，服务企业仅仅需要开具服务行业的税务发票就可以了，但增值税存在进项税和销项税，你的进项就是我的销项，环环相扣，涉及的链条非常广，国家对增值税专用发票的管理也十分严苛，学习增值税发票的知识就特别有必要。
1.纳税人区分小规模纳税人与一般纳税人。对于小规模纳税人，其发票和营业税的发票的差别不是很大，税负在营改增之后，税率也降为3%了，因为不涉及进项抵扣，发票管理难度没有增加多少，不要违规代开、虚开等违规即可；对于一般纳税人，难度则大了许多。不仅自己要严格控制给别人开发票，企业的进项发票也要中规中矩。所以采营改增后，发票的改革和规范使用是各个企业应该必须重视的一个环节。
2.增值税发票的使用和管理这么严格，不仅需要财务部和财务人重视，在开具和传递、接受发票等各个环节的参与者，如销售人员和项目执行人员、采购人员等都更应高度重视。趁着营改增的火热，组织一次全企业的增值税发票的知识培训，可为以后财务工作节省很多时间和精力。
五、“规范账务处理”
增值税属于价外税，增值税不光影响纳税额，企业的账务处理也更加复杂了，营改增企业的财务人可以茶余饭后学习点营改增会计知识。今天就结合营改增知识，分享一下三点账务处理的知识：
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1.销售业务无论是否开具增值税专用发票都要计提增值税。在企业日常销售环节，按照发票计提税额，在账务处理上注意与原营业税时收入记账核算的不同。
2.分别核算莫混淆。服务业企业经营不同税率服务的状况较多，很多企业在同一份合同中可能包含了不同税率的服务，此时营改增之后必须严格遵守税务管理的要求，不算糊涂账，需要根据不同税种业务来进行不同的核算。
3.需要建立增值税明细账，准确记录和生成增值税明细账。这样可以很清楚的记录企业进项多少，销项多少，应该纳税多少，做到纳税与账务处理相符。
财务核算的12个细节，关于营改增！
1进项税额
【核算内容】
企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
【举例】
购进办公电脑3000元、增值税额为510元。
借：固定资产 3000
应交税费--应交增值税（进项税额）510
贷：银行存款 3510
2减免税款
【核算内容】
用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费--应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。
【举例】
2016年5月，上海N房地产开发公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款2000元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费500元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额2500元。
【分录】
首次购入增值税税控系统专用设备
借：固定资产——税控设备 2000
贷：银行存款 2000
发生防伪税控系统专用设备技术维护费
借：管理费用 500
贷：银行存款 500
抵减当月增值税应纳税额
借：应交税费——应交增值税（减免税款）2500
贷：管理费用 500
递延收益 2000
以后各月计提折旧时（按3年，残值10％举例）
借：管理费用 50
贷：累计折旧 50
借：递延收益 50
贷：管理费用 50
3已交税金
【核算内容】
记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。注意：当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费--未交增值税”科目，贷记“银行存款”。
【举例】
每月预缴一次增值税，每次预缴20000元。
预缴时会计处理：
借：应交税费--应交增值税（已交税金）20000
贷：银行存款 20000
4转出未交增值税
【核算内容】
“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
【举例】
某企业增值税账户贷方的销项税额为30000元，借方的进项税额为17000元，月末会计处理：
借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税） 13000
贷：应交税费--未交增值税 13000
5销项税额
【核算内容】
“销项税额”专栏，记录企业销售不动产或提供应税服务应收取的增值税额。企业销售不动产或提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生销售退回或按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
【举例】
原销售的不含税价值为10000元，成本8000元，销项税额为1700元的货物被退回，假设已经按税法规定开具了红字增值税专用发票。退回时的会计处理为：
借：主营业务收入 10000
贷：银行存款 11700
应交税费--应交增值税（销项税额）1700
冲减成本：
借：库存商品 8000
贷：主营业务成本 8000
6进项税额转出
【核算内容】
“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
【举例】
2016年5月，北京H餐饮企业向农业生产者购进免税苹果一批，支付收购价30万元，支付运费5万元，取得合法票据。月底将购进的20%的苹果发放给员工当福利。仅演示增值税进项转出会计核算。
【分录】
借：应付职工薪酬-应付福利费 8900
贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）8900（300000*13%+5*11%）*20%
7转出多交增值税
【核算内容】
“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
【举例】
2016年5月份增值税账户贷方的销项税额为10000元，借方的进项税为
8000元，已交税金为9000元。月末会计处理为：
借：应交税费--未交增值税7000
贷：应交税费--应交增值税（转出多交增值税）7000
8未交增值税
【核算内容】
“未交增值税”明细科目，核算企业月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
【分录】
借：应交税费--应交增值税（转出未交增值税）
贷：应交增值税--未交增值税
9待抵扣进项税额
【核算内容】
“待抵扣进项税额”明细科目，核算企业按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
【案例】
2016年5月，北京H企业，购进一批办公电脑，取得增值税专用发票价款3万元，增值税额0.51万元。当月处于一般纳税人辅导期内。
【分录】
借：固定资产 30000
应交税费——待抵扣进项税额 5100
贷：银行存款 35100
次月允许抵扣时：
借：应交税费——应交增值税（进项税额）5100
贷：应交税费——待抵扣进项税额 5100
10增值税留抵税额
【核算内容】
“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
【分录】
期初：
借：应交税费--增值税留抵税额
贷：应交税费--应交增值税（进项税额转出）
待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额：
借：应交税费--应交增值税（进项税额）
贷：应交税费--增值税留抵税额
11取得过渡性财政扶持资金
【核算内容】
企业“营改增”转换期间因实际税负增加的，将有可能向财税部门申请取得财政扶持资金，期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额确认营业外收入。
【分录】
确认可以收到时：
借：其他应收款
贷：营业外收入
实际收到时：
借：银行存款
贷：其他应收款
12适用简易办法征收的会计核算
一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的：
【分录】
借：银行存款/应收账款/应收票据等
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费--未交增值税
‚一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生视同提供应税服务应缴纳的增值税额：
【分录】
借：营业外支出/销售费用等
贷：应交税费--未交增值税