本文广泛梳理了关联申报中的疑难问题，总结出 36 个关键税收风险点。通过深入解析并提供应对建议，旨在帮助企业准确掌握关联申报要求，有效降低和化解国际税收风险，助力构建市场化、法治化、国际化的营商环境。
目录
- 关联交易类型填报错误
- 《融通资金表》填报方式有误
- 融通资金利息填报有误
- 《权益性投资表》漏报
- “权益性投资情况”填报口径有误
- “权益性投资股息、红利分配情况”填报错误
- “权益性投资股息、红利分配给前 5 位股东情况”填报错误
- 《成本分摊协议表》漏报
- 《对外支付款项情况表》填报有误
- 漏报境外关联方
- 《境外关联方信息表》数据填报有误
- 《年度关联交易财务状况分析表》漏报
- 财务状况分析表关联交易划分不合理
- 财务状况分析表数据跨表不一致
1. 关联交易类型填报错误
风险点
关联交易类型判定不准，导致填报错误。
可能出现风险的表单
G102000《有形资产所有权交易表》至 G108000《关联劳务表》
锦囊话你知
42 号公告将关联交易分为五类：有形资产转让、金融资产转让、无形资产转让、资金融通和劳务交易，无兜底条款。企业需根据交易特性及填报说明对号入座。实务中需注意：
- 来料加工：收取的加工费应填报在 G102000《有形资产所有权交易表》，而非 G108000《关联劳务表》。原材料按进口报关价、产品按出口报关价计算。
- 技术服务费：不属于特许权使用费的，填入《关联劳务表》；属于的，填入《无形资产使用权交易表》。
- 合约研发：费用化部分填《关联劳务表》，资本化部分填《无形资产所有权交易表》。
- 研发成果：出让所有权填 G103000，出让使用权填 G105000，仅收劳务费填 G108000。
- 应收账款：年度内未发生转让交易仅余额变动的，无需填报 G106000《金融资产交易表》。
- 股权转让与分红：股东间股权转让，被投资企业非交易方，无需申报；向股东支付股息红利不属于关联交易报告范围。
2. 《融通资金表》填报方式有误
风险点
关联融入或融出资金未逐笔填报，误填前五名或合并填报。
可能出现风险的表单
G107000《融通资金表》
锦囊话你知
《融通资金表》要求逐笔填报，且只填关联交易金额（不含非关联交易）。若一笔资金年度内部分变动，剩余部分需视同新交易重新填报。误将多笔合并或仅填前五名，会导致关联债资比计算错误，甚至引发超标误判。
3. 融通资金利息填报有误
风险点
仅填报实际收付利息，漏报其他具有利息性质的费用。
可能出现风险的表单
G107000《融通资金表》
锦囊话你知
表中“境内外关联交易金额（利息）”涵盖范围广，包括：实际列支利息、担保费/抵押费、特别纳税调整重新定性的利息、融资租赁融资成本、金融衍生工具名义利息、汇兑损益及其他具利息性质的费用。
4. 《权益性投资表》漏报
风险点
因年度内权益性投资无变化而漏报该表。
可能出现风险的表单
G109000《权益性投资表》
锦囊话你知
该表适用于填报报告年度内获得或存续的权益性投资情况。即使年度内无变化，只要存在存续投资且发生关联业务往来，均需填报，可视作必填表。
5. “权益性投资情况”填报口径有误
风险点
对填报口径理解不清，误填月度余额。
可能出现风险的表单
G109000《权益性投资表》
锦囊话你知
“所有者权益”、“实收资本”、“资本公积”应按当月月初月末平均值填列。“平均权益投资金额”需根据具体公式计算，不一定等于所有者权益金额。例如：若实收资本与资本公积之和大于所有者权益，则取前者之和。
6. “权益性投资股息、红利分配情况”填报错误
风险点
错填分配金额，或错误区分关联与非关联股东。
可能出现风险的表单
G109000《权益性投资表》
锦囊话你知
“股息、红利金额”按权责发生制填报股东会作出分配决定的金额（含已决定未支付）。注意两点：
- 税会差异：非居民企业源泉扣缴以实际支付日为义务发生日，可能与本表填报金额不一致。
- 关联方判定：持股达 25% 以上（含间接或同为第三方持有）才构成关联股权关系，不足 25% 且不满足其他条件的为非关联方。
7. “权益性投资股息、红利分配给前 5 位股东情况”填报错误
风险点
误按分配金额大小，而非持股比例确定前五位股东。
可能出现风险的表单
G109000《权益性投资表》
锦囊话你知
应按持股比例确定前五位股东（不区分是否关联方），且信息需与《企业报告信息表》一致。若实际股东多于 5 位，本表也需相应填报所有分配情况的股东。
8. 《成本分摊协议表》漏报
风险点
已执行预约定价安排的企业，误以为无需填报成本分摊协议表。
可能出现风险的表单
G110000《成本分摊协议表》
锦囊话你知
凡报告年度内签订或正在执行成本分摊协议的企业均需填报。即使通过预约定价安排达成且免准备本地文档，仍不能免除关联申报义务。
9. 《对外支付款项情况表》填报有误
风险点
误按权责发生制填报，导致数据错误。
可能出现风险的表单
G111000《对外支付款项情况表》
锦囊话你知
该表须按收付实现制填报，即仅填报当年实际支付的款项（含以前年度计提本年支付的）。支付对象包括境外关联方及非关联方（机构或个人）。虽与其他报表勾稽关系复杂，但务必如实填报。
10. 漏报境外关联方
风险点
以不了解信息为由漏报境外关联方。
可能出现风险的表单
G112000《境外关联方信息表》
锦囊话你知
需在 G102000-G106000 及 G108000 中列明的所有境外关联方均需填报（一户一表），仅在 G107000 列明的除外。电子税务局通常设置为从明细表自动获取可选名单。
11. 《境外关联方信息表》数据填报有误
风险点
纳税人名称、实际税负、税种名称等关键信息填报错误。
可能出现风险的表单
G112000《境外关联方信息表》
锦囊话你知
- 名称：填境外关联方名称，非本企业。
- 税种：填所在国所得税性质税种中文名。
- 实际税负：计算公式为“实际缴纳税额（扣除返还）÷应纳税所得额×100%"。
- 优惠：如实填报享受的减免、低税率等优惠。
- 上市信息：若为上市公司，填股票代码及交易所全称（中文）。
12. 《年度关联交易财务状况分析表》漏报
风险点
对个别报表与合并报表的填报条件理解错误。
可能出现风险的表单
G113010（个别报表）、G113020（合并报表）
锦囊话你知
编制个别财务报表的企业填 G113010（必填）；编制合并财务报表的企业填 G113020。仅有非独立核算分支机构而无合并报表的企业，只需填 G113010。
13. 财务状况分析表关联交易划分不合理
风险点
关联交易与非关联交易、境内与境外划分不准确，说明过于简单。
可能出现风险的表单
G113010、G113020
锦囊话你知
难点在于将收支划分为四类（境外关联/非关联、境内关联/非关联）。首选按财务核算明细划分；无法准确划分的，需确定其他方法（如按客户、功能法等）并详细说明划分标准。建议日常核算中分开记录以便申报。
14. 财务状况分析表数据跨表不一致
风险点
分析表与企业所得税年度纳税申报表同一项目金额不一致。
可能出现风险的表单
G113010
锦囊话你知
G113010 中的营业收入、营业成本、利润总额合计栏，必须与 A100000《企业所得税年度纳税申报表》对应栏次一致。若主表数据调整，关联申报表也需同步调整。
