国际税收｜公司跨境出海，控股境外关联公司，关键关联申报税收风险点与应对（3）- 大数跨境

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国际税收｜公司跨境出海，控股境外关联公司，关键关联申报税收风险点与应对（3）

优旭丽跨境

2026-05-30

1.关联申报零申报或漏申报

2.报告年度所属期间填报错误

3.填报表单勾选但填报内容为空

4.“本年度准备同期资料”信息勾选错误

5.“执行预约定价安排”“签订或者执行成本分摊协议”勾选错误

6.“企业内部部门信息”填报错误

7.“员工数量”填报错误

8.“企业股东信息（前五位）”填报错误

9.境外关联交易跨表填报情况不一致

10.关联关系判定错误

11.对外支付业务关联方名称存在跨表不一致情况

12.关联关系存续期填报错误

13.漏报非关联交易金额

14.关联交易明细表关联方名称等填报错误

1.关联申报零申报或漏申报

风险点

未准确理解 42 号公告关于关联申报条件的规定，导致部分应申报企业未申报，或无需申报企业进行了无效申报。

涉及表单

全部关联申报表单

专业解读

根据 42 号公告，需进行关联申报的情形包括：实行查账征收且年度内发生关联业务的居民企业；在中国境内设立机构场所且发生关联业务的非居民企业；以及符合国别报告报送条件但未发生关联业务的居民企业。

实务中常见误区包括：误认为内资企业、境内关联交易或与个人发生的交易无需申报；误认为关联交易双方只需一方申报；以及不符合国别报告条件却进行“零申报”，易引发不必要的税务风险分析。企业应严格对照标准，避免漏报或错报。

2.报告年度所属期间填报错误

风险点

年度中间开业、结业、合并、分立或破产的企业，容易将“报告年度所属期间”错误填报为完整公历年度。

涉及表单

《企业年度关联业务往来报告表》封面

专业解读

申报系统默认期间为当年 1 月 1 日至 12 月 31 日，但企业应根据实际存续经营期间填报：

（1）正常经营企业：填报公历全年；
（2）年中开业：填报实际生产经营之日至当年 12 月 31 日；
（3）年中停业或破产：填报当年 1 月 1 日至实际停业或法院裁定破产之日；
（4）年中开业且年中停业：填报实际生产经营之日至实际停业或破产之日。

3.填报表单勾选但填报内容为空

风险点

在《填报表单》中勾选了“填报”，但对应报表内容为空，导致数据逻辑不完整。

涉及表单

《企业年度关联业务往来报告表填报表单》

专业解读

企业应根据报告年度实际发生的业务类型，准确选择“填报”或“不填报”。若勾选“填报”，必须完成相应表单的数据填写。例如，若年度内无关联劳务发生，不应勾选 G108000《关联劳务表》，否则会导致报表空置，引发系统预警。

4.“本年度准备同期资料”信息勾选错误

风险点

对同期资料（主体文档、本地文档、特殊事项文档）的准备标准理解不到位，导致应选未选或不应选误选。

涉及表单

G000000《报告企业信息表》、G100000《汇总表》

专业解读

同期资料分为三类：主体文档（针对跨国集团或大额交易）、本地文档（针对特定金额以上的关联交易）和特殊事项文档（针对成本分摊或资本弱化）。企业需严格对照阈值判断。特别注意：仅与境内关联方交易原则上可不准备文档，但若存在显著税负差仍建议准备；从事单一生产或分销业务出现亏损的，无论金额大小均须准备本地文档；执行预约定价安排的关联交易可豁免部分文档准备。

如实填报至关重要。错报可能导致企业成为特别纳税调整的重点关注对象，或在补税时面临加收利息的风险。

5.“执行预约定价安排”“签订或者执行成本分摊协议”勾选错误

风险点

相关选项勾选与企业实际执行情况不符。

涉及表单

G000000《报告企业信息表》、G100000《汇总表》

专业解读

企业应核实报告年度所属期间是否正在执行预约定价安排（含单边、双边）或成本分摊协议。若正在执行，对应栏次必须勾选“是”，否则勾选“否”。切勿随意勾选，以免引发数据比对异常。

6.“企业内部部门信息”填报错误

风险点

部门信息填写不完整、不规范，或与同期资料本地文档披露信息不一致。

涉及表单

G000000《报告企业信息表》

专业解读

企业应从最顶层起如实填报各部门全称、职责及业务流程。若有多个上一级部门，需全部列示。关键在于保持数据一致性：申报表中填报的部门数量、名称及人数，必须与同期资料本地文档披露的信息完全一致。此外，所属行业、独立法人标识等基础信息也需与税务登记及所得税年报保持一致。

7.“员工数量”填报错误

风险点

混淆关联申报与企业所得税年报中“从业人数”的计算公式，导致填报数值错误。

涉及表单

G000000《报告企业信息表》

专业解读

两份表单虽均要求填报建立劳动关系的职工及劳务派遣人数，但计算公式不同：

关联申报表“员工数量” = （年初值＋年末值）÷ 2；
企业所得税年报“从业人数” = 全年季度平均值之和 ÷ 4。

企业需注意区分，避免因公式混用导致数据差异。

8.“企业股东信息（前五位）”填报错误

风险点

漏报并列第五位的股东，或未更新股权变动信息，导致股东信息不准确。

涉及表单

G000000《报告企业信息表》

专业解读

应填报报告年度最后一日持股比例前 5 位的股东信息。若第 5 位存在多位股东持股比例相同，均需填报。注意事项：

（1）严禁直接沿用上年度数据，需核实年度内是否有股权转让；
（2）“持股起始日”应填写该比例最近一次变动的日期；
（3）若股东同时为关联方，其名称等信息须与《关联关系表》保持一致。

9.境外关联交易跨表填报情况不一致

风险点

企业所得税年报中勾选“存在境外关联交易”，但关联申报表中境外交易金额为零，逻辑冲突。

涉及表单

G100000《汇总表》及各关联交易明细表

专业解读

原则上，若所得税年报确认存在境外关联交易，关联申报金额应大于 0。若金额为 0，企业需核实：若无实际交易，应更正所得税年报取消勾选；若有交易，应补报关联申报表。例外情况：若境外关联交易仅为无息贷款，金额为 0 属正常现象，无需更正。

10.关联关系判定错误

风险点

未按 42 号公告准确判定关联关系类型，导致漏报关联方或类型勾选错误。

涉及表单

G101000《关联关系表》

专业解读

关联关系分为七大类：股权、资金借贷、特许权、购销劳务、任命委派、亲属及实质关系。常见错误及纠正：

（1）关联方包含自然人，不仅限于企业；
（2）同一关联方若满足多种关系类型（如既有股权又有任命关系），需多选勾选；
（3）间接持股达 25% 以上需穿透计算；亲属共同持股需合并计算；
（4）通过合同控制并享有回报的，构成实质关联关系；
（5）仅因国家持股或国资委派高管形成的关系，不构成关联关系。

11.对外支付业务关联方名称存在跨表不一致情况

风险点

同一关联方在关联申报表、对外支付备案表及代扣代缴申报表中的名称不一致。

涉及表单

G101000《关联关系表》

专业解读

企业需确保各涉税报表中关联方名称的统一性。若境外关联方更名，应及时更新所有系统及合同信息；若使用英文名称备案，关联申报也应保持一致（或按规范翻译）。名称差异易被税务机关误判为未申报的关联交易，引发核查风险。

12.关联关系存续期填报错误

风险点

关联关系在年度内发生变化的，存续期起止时间填报不准确。

涉及表单

G101000《关联关系表》

专业解读

除资金借贷关系外，其他关联关系若在年度内发生变化，应填报实际变化日期。例如，A 公司在年中转让了 B 公司股权，则 A 与 B 的关联关系存续期应截止至转让日，受让方 C 与 B 的关联关系从受让日开始。需分段如实填报，不可简单填列全年。

13.漏报非关联交易金额

风险点

仅填报关联交易金额，漏报非关联交易金额，导致关联交易占比计算失真，可能被误判为 100% 关联交易。

涉及表单

G102000-G106000 各类交易表、G108000《关联劳务表》

专业解读

各明细表虽无专门的非关联交易栏次，但第 15 行和第 30 行（境内外关联和非关联合计）必须包含非关联交易金额。计算公式为：

合计金额 = 境外关联小计 + 境内关联小计 + 非关联交易金额。

企业需手工计算并填入，以真实反映关联交易占比。

14.关联交易明细表关联方名称等填报错误

风险点

明细表中关联方名称重复、交易内容描述不完整或不规范。

涉及表单

G102000-G106000 各类交易表、G108000《关联劳务表》

专业解读

填报时应确保关联方名称准确唯一，避免重复录入。交易内容描述需具体、完整，清晰反映业务实质，以便税务机关准确研判交易性质。

【声明】内容源于网络

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