本文广泛收集关联申报办理中的疑难问题，精心梳理出36 个关联申报税收风险点。通过深入浅出的解析与应对建议，形成国际税收服务锦囊，旨在帮助企业准确掌握申报要求，有效降低和化解国际税收风险，助力构建市场化、法治化、国际化的营商环境。
目录
1. 国别报告报送义务不清晰
2. 国别报告表未统一勾选
3. 国别报告表“会计年度”填报错误
4. 国别报告表“国家（地区）”填报错误
5. 对国别报告表“关联方”理解错误
6. 对国别报告表数据口径理解有误
7. 国别报告表成员实体情况填报有误
8. 国别报告附加说明表填报不规范
01 国别报告报送义务不清晰
风险点
对国别报告报送义务理解不到位，导致错误勾选填报表单，或错误填写报告企业信息表与国别报告相关内容。
可能出现风险的表单
《企业年度关联业务往来报告表填报表单》、G000000《报告企业信息表》及 6 张国别报告表。
锦囊话你知
根据 42 号公告，存在以下情形之一的居民企业应当填报国别报告：
（一）该居民企业为跨国企业集团最终控股企业，且上一会计年度合并财务报表各类收入合计超过 55 亿元。
（二）该居民企业被跨国企业集团指定为国别报告报送企业。
关键把握：
1.最终控股企业：指能合并集团所有成员实体报表且不被其他企业合并的企业。若两股东各持股 50% 均进行合并，则可能均为最终控股企业。填写《报告企业信息表》时，若非最终控股企业，“企业名称”和“所在国家”为必填项。
2.上一会计年度：指报告年度所属期间的上一会计年度。例如 2022 年申报 2021 年度关联业务时，判断依据是 2020 年度合并收入是否超 55 亿元，但具体表单内容依据的是 2021 年度信息。
3.跨国企业集团：需在两个及以上国家（地区）有企业，或在境外有常设机构。若集团无境外子公司或分支机构，无须报送。
4.指定报送：若非最终控股企业但被指定报送，《报告企业信息表》中“被指定为国别报告报送企业”应选“是”，“最终控股企业”选“否”。
5.豁免情形：涉及国家安全的，可按规定豁免部分或全部填报，但需提供证明资料。
02 国别报告表未统一勾选
风险点
国别报告表勾选错误，未做到整套表格统一勾选。
可能出现风险的表单
G114010 至 G114031 系列国别报告表（共 6 张）。
锦囊话你知
国别报告 6 张表为一套完整表格。企业符合填报标准时，应同时勾选并填报全部 6 张报表；取消勾选时也应同时取消，不可部分勾选。
03 国别报告表“会计年度”填报错误
风险点
国别报告表中“会计年度”字段填报有误。
可能出现风险的表单
G114010 至 G114031 系列国别报告表。
锦囊话你知
国别报告反映的是最终控股企业全球分布情况。当中国居民企业被指定为报送企业，且集团最终控股企业会计年度与中国不同时，应报送申报当期集团最终控股企业已经结束的会计年度数据。
示例：若最终控股企业会计年度截止日为 6 月 30 日，则在 2022 年 5 月 31 日前申报时，应报送其 2020 年 7 月 1 日至 2021 年 6 月 30 日会计年度的国别报告。
04 国别报告表“国家（地区）”填报错误
风险点
“国家（地区）”填报不完整，或未列示构成居民企业的全部税收管辖地。
可能出现风险的表单
G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》、G114021《国别报告－跨国企业集团成员实体名单（英文表）》。
锦囊话你知
1.填报原则：成员实体作为居民企业所属的国家（地区）；常设机构按经营活动所在地填报。不构成任何国家居民企业的，另起一行按“无国家（地区）”汇总；在多个国家构成居民企业的，依税收协定确定，无协定则按实际管理机构所在地填报。
2.成员实体范围：包括已纳入合并报表的实体，以及因规模小等原因未纳入但按公开市场要求应纳入的实体，还包括独立核算的常设机构。
05 对国别报告表“关联方”理解错误
风险点
混淆国别报告表中的“关联方”与 42 号公告中的“关联方”定义，导致收入信息填报错误。
可能出现风险的表单
G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》（中英文表）。
锦囊话你知
根据国家税务总局公告 2017 年第 26 号，国别报告中的“关联方”特指“成员实体”。
“收入 - 关联方”栏次，填报某国家（地区）成员实体与集团内其他成员实体交易取得的收入；“收入 - 非关联方”则填报与非成员实体交易的收入。此定义与 42 号公告中的关联方概念不同，需特别注意区分。
06 对国别报告表数据口径理解有误
风险点
对国别报告表数据来源及口径理解偏差。
可能出现风险的表单
G114010《国别报告－所得、税收和业务活动国别分布表》（中英文表）。
锦囊话你知
1.数据来源一致性：各年度应使用相同数据来源。
2.无需完全一致：报告的收入、利润及税负不需与集团合并财务报表完全一致。若采用独立实体法定报表数据，金额应按年度平均汇率换算为最终控股企业货币单位，并在附加说明表中备注。
3.准则差异：因各国会计准则不同产生的差异，无需进行调整。
07 国别报告表成员实体情况填报有误
风险点
成员实体名单填报不完整，或主要业务活动列示不准确。
可能出现风险的表单
G114020《国别报告－跨国企业集团成员实体名单》（中英文表）。
锦囊话你知
1.名称填报：“国家（地区）”应与分布表一致。“成员实体名称”填报全称；常设机构需注明所属居民企业及经营地（如：XYZ 公司-A 国常设机构）。
2.业务活动：根据实际性质打勾确认。若选“其他”，须在附加说明表中具体描述。披露的经营信息应与同期资料保持一致。
08 国别报告附加说明表填报不规范
风险点
附加说明表填写过于简单或留白，未能起到补充说明作用。
可能出现风险的表单
G114030《国别报告 - 附加说明表》（中英文表）。
锦囊话你知
此表主要填写两项内容：
（一）简要说明数据来源。若数据来源较往年有变，需解释原因及影响。
（二）若成员实体主要业务活动勾选“其他”，需在此说明具体活动内容。
实务中提交空白表不符合填报要求，企业应如实填写。
