非中国非美国税务居民：属地征税国的优势与操作（三）- 大数跨境

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非中国非美国税务居民：属地征税国的优势与操作（三）

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2026-05-08

导读：非中国非美国税务居民：属地征税国的优势与操作（三）

Carlyon Wealth Management

跨境理财｜离岸信托｜家族精英教育｜联合家办

写在前面

/有生之年，狭路相逢，终不能幸免/致王菲懂税🤓/

新瓶老酒，够喝一壶

概念	最初含义	出现时期	核心特征
贡	土产献纳	夏朝	政治臣服，无固定标准
赋	军需征用	商周	军事用途，井田征发
税	农产品征收	春秋（前594年）	固定税率，土地私有确认

本系列共9个章节，今日看第3节

CRS法律框架与全球实施现状

中国税务居民CRS应对完全指南

非中国非美国税务居民：属地征税国的优势与操作

美国税务居民华人：FATCA与双重征税困局

香港税务居民+中国永居：双重身份的微妙平衡

全资产类别CRS申报细则：不动产、股权、股票、保险、加密货币、艺术品

家族身份规划实战：多国身份协同与风险隔离

离岸信托架构设计与CRS合规

2025-2030趋势：CARF、IPI MCAA与全球最低税

属地征税与全球征税的根本分野

国际税务体系存在两种基本征税原则：全球征税（Worldwide Taxation）与属地征税（Territorial Taxation）。理解这一分野，是把握非中国非美国税务居民CRS策略的基石。

全球征税原则要求税收居民就其来源于全球任何地方的所得和财产收益纳税，无论该所得是否汇回本国。中国、美国、日本、德国等主要经济体均采用此原则。全球征税的合规成本高昂，需要居民全面申报境外资产和所得，并接受税务机关的跨境信息监控。

属地征税原则则仅对来源于本国境内的所得征税，境外所得无论是否汇回，通常免征所得税。新加坡、香港（地区）、马来西亚、泰国、迪拜等采用或近似采用此原则。属地征税为跨境财富管理提供了天然的税务优势：居民在境外赚取的投资收益、资本利得、租金收入等，只要符合"境外来源"标准，即可在本国免税。

CRS的实施并未改变这一根本分野，但极大地影响了信息透明度和合规实践。对于非中国非美国的属地征税国税务居民而言，CRS意味着其在境外（包括中国）持有的金融账户信息将被自动交换至其税务居民国。虽然该国可能不对境外所得征税，但信息交换本身带来了身份真实性验证、反洗钱审查、外汇监管等多重影响。

热门属地征税司法管辖区概览

1. 新加坡：精密设计的属地征税体系

新加坡个人所得税采用累进税率（最高24%），但仅对境内所得征税。境外所得汇入新加坡时，若符合特定条件（如境外已纳税、特定行业收入），可享受免税。新加坡无资本利得税、无遗产税，且通过13O、13U等家族办公室计划为高净值家族提供税务优惠。CRS框架下，新加坡金融机构会识别非新加坡税务居民账户并交换信息，但新加坡税务居民在中国金融机构开户时，其信息也会被交换至新加坡税务局（IRAS）。由于新加坡不对境外被动收入征税，此类交换通常不直接产生纳税义务，但需确保信息一致性，避免身份认定争议。

2. 香港（地区）：来源地原则的极致应用

香港实行严格的来源地征税原则，仅对来源于香港的所得征税。境外投资收益、资本利得、离岸业务利润均免税。香港亦无增值税、资本利得税、遗产税。CRS实施中，香港金融机构识别非香港税务居民账户并交换信息。值得注意的是，香港税务局（IRD）对税收居民身份的认定相对灵活，但近年来加强了对"双重不居民"（即在香港无长期居所且在其他地方亦无税务居民身份）的审查。对于持有香港永居身份但同时在中国内地有户籍者，其身份认定需格外谨慎（详见后面我会详细写，侬不关注吾，侬看不见🫣）。

3. 马来西亚：分国别与汇回原则

马来西亚对居民境外所得采用"汇回原则"（Remittance Basis），即境外所得仅在汇入马来西亚时征税。2022年预算案曾短暂取消此优惠，但随后恢复，显示其政策波动性。马来西亚的"第二家园计划"（MM2H）吸引大量中国退休人士，但CRS下其在中国的金融账户信息将被交换至马来西亚。由于马来西亚对未汇入的境外所得不征税，此类交换的税务影响有限，但需防范未来政策变动。

4. 泰国：新居民优惠与长期签证

泰国对税务居民的境外所得原则上免税，除非该所得在产生当年汇入泰国。2024年起，泰国推出"长期居民签证"（LTR Visa），对高净值人士、退休人士、数字游民等提供10年签证及税务优惠。泰国CRS信息交换机制已成熟，其在华账户信息将被交换。泰国所得税率最高35%，但境外投资收益通常不在应税范围内。

5. 阿联酋（迪拜）：零所得税天堂的转型

迪拜等阿联酋酋长国长期无个人所得税，对居民境外所得完全不征税。2023年起，阿联酋引入9%联邦企业所得税（仅针对特定大型企业），但个人所得税仍为零。CRS下，阿联酋税务居民在华账户信息将被交换至阿联酋，但由于无个人所得税，交换不产生直接税负。然而，阿联酋近年来加强经济实质要求，单纯"挂名"居民身份的风险上升。

CRS对属地征税国居民的特殊影响

对于非中国非美国的属地征税国税务居民，CRS的影响路径与全球征税国居民截然不同：

1. 信息接收而非纳税触发

当中国金融机构识别某账户持有人为新加坡税务居民时，会将账户信息交换至新加坡IRAS。新加坡IRAS接收信息后，由于新加坡不对境外所得征税，通常不会直接对该居民征税。但信息会被用于：

验证该居民是否如实申报全球资产（用于财富税或未来税基评估）；

反洗钱和反恐怖融资审查；

验证该居民是否真正符合新加坡税务居民身份，防止"身份套利"。

2. 身份一致性风险

CRS要求金融机构依赖客户自声明的税收居民身份。若某人在中国金融机构声明为新加坡税务居民，但其主要经济利益、家庭关系、习惯性居住仍在中国，中国税务机关可能质疑其居民身份真实性。一旦认定其仍为中国税收居民，将触发全球纳税义务。因此，属地征税国居民必须确保其居民身份的"实质性"，而非仅持有居留许可。

3. 金融机构的合规压力传导

中国金融机构对非居民账户的尽职调查日趋严格。开户时若声明为某属地征税国居民，金融机构可能要求提供：

该国纳税人识别号（TIN）或功能等价标识；

居住地址证明、签证、居留许可；

税收居民身份证明（如新加坡IRAS出具的税务居民证书）。

无法提供充分证明的，金融机构可能拒绝开户或将其视为"无TIN账户"特别处理，增加被抽查风险。

4. 消极非金融机构的穿透问题

若属地征税国居民通过离岸公司（如BVI公司）持有中国境内金融账户，且该公司被认定为"消极非金融机构"，中国金融机构需穿透识别该公司的实际控制人。若实际控制人被识别为中国税收居民，信息将交换至中国而非该属地征税国。这导致资产"暴露"至全球征税国，完全丧失属地征税优势。因此，离岸公司的"积极性"维护至关重要。

资产类别与申报原则：属地征税视角

1. 不动产：属地征税的核心优势领域

属地征税国居民直接持有境外不动产（如中国境内房产、美国住宅、英国公寓），其租金收入和转让所得通常仅在不动产所在国征税（受税收协定限制），在居民国免税。CRS不直接交换不动产本身的信息，但若通过抵押贷款、租金托管账户持有，相关金融账户信息可能被交换。策略上，直接持有优于通过金融账户间接持有。

2. 股权与股票：来源地决定税负

非上市公司股权：转让非上市公司股权的资本利得，通常仅在标的公司所在国或转让方居民国征税（需看协定）。属地征税国居民转让境外非上市公司股权，所得在居民国免税。

上市公司股票：通过境外券商持有的上市公司股票，其股息可能在来源国被预提所得税，资本利得通常免税。CRS会交换账户信息至居民国，但居民国不征税。若通过离岸公司持有，需确保公司为"积极非金融机构"（如何界定后面再说），否则穿透后可能暴露实际控制人身份。

3. 保险：属地征税下的特殊价值

在属地征税国购买的具有现金价值的保险，其增值、分红在保单期间通常不征税，理赔或退保时可能按当地规则处理。CRS会交换保单信息至居民国，但由于居民国不对境外所得征税，税务影响中性。但若保险架构涉及中国境内投保人、被保险人或受益人，需防范中国税务机关的穿透征税。

4. 加密货币：全球监管框架CRS 2.0 + CARF双轨穿透⚠️（这里需要持续关注新的动态）

属地征税国居民在境外交易所持有的虚拟货币，由于居民国不对境外资本利得征税，即使未来CARF实施，信息交换回居民国亦不产生税负。这是属地征税在加密资产领域的显著优势。但需注意，若交易行为被认定为在居民国境内发生（如通过居民国IP频繁操作），可能触发居民国纳税义务。

注意⚠️曾经的法外之地正在慢慢纳入监管范围

美国：2025-2026年第三方报告制度全面落地

美国拥有全球最成熟的加密税收框架，2025年起实施1099-DA表格的第三方报告制度

IRS刑事调查部门已将加密税务案件列为重点，未申报可能面临最高10万美元罚款及5年监禁。

欧盟：DAC8指令与CARF框架同步实施

欧盟通过DAC8指令（行政合作指令第8版）将OECD的加密资产报告框架（CARF）转化为欧盟法律

• 2026年1月1日：正式生效，成为首个报告年度。

• 2027年9月30日前：完成首次跨国信息交换。

• 申报内容：用户税务居民身份、钱包地址、交易流水、余额等。

全球监管框架：CRS 2.0 + CARF双轨穿透

OECD构建的"双保险"机制于2026年全面启动，彻底终结加密资产的匿名避税空间

首批参与：全球48个司法辖区已承诺实施，包括美国、欧盟、英国、加拿大、澳大利亚、日本、韩国、新加坡等。（加密货币部分政策频出，等我找明白人学好了再研究吧，恐误导各位大佬）

5. 艺术品与古玩：实物资产的CRS豁免

直接持有的艺术品、古玩、名画、珠宝等实物资产，只要不存放于金融机构托管账户，不在CRS交换范围内。且转让所得在居民国通常免税。这是高净值人士实现财富保值且避免信息透明化的重要渠道。但大额交易可能触发反洗钱审查，需保留完整的交易链条记录。（这里...省略许多字吧...毕竟艺术是有些门槛的）

身份规划的操作要点与风险边界

1. 实质性居住要求

成为属地征税国税务居民，不能仅满足于获得居留许可或签证。各国对"税收居民"的认定标准不同：

新加坡：需证明习惯性居住、家庭关系、经济利益中心在新加坡。通常要求每年居住超过183天，或虽不满183天但工作、家庭在新加坡。

香港：通常要求在香港有通常居住（Ordinary Residence），或年度内居住超过180天，或连续两个年度（其中一个是当前年度）居住超过300天。

马来西亚：第二家园签证持有者需每年累计居住90天以上，以维持税务居民身份。

泰国：长期签证持有者需证明居住和经济利益中心在泰国。

2. 避免"双重不居民"陷阱

若个人成功脱离中国税收居民身份，但未在属地征税国建立充分居民身份，可能陷入"双重不居民"状态。OECD和各国税务机关对此日益警惕，可能根据"实际管理机构"、"经济利益中心"等标准重新认定居民身份。最安全的做法是确保在一个司法管辖区建立不可争议的居民身份。

3. 离境中国的税务清算

放弃中国税收居民身份前，必须完成税务清算：

向主管税务机关申报注销户籍或离境前的全部所得；

结清应纳税款、滞纳金、罚款；

取得清税证明；

对于企业主，还需处理企业股权、资产处置的税务问题。

未完成税务清算即离境，未来CRS信息交换回中国时，可能触发税务稽查和追缴。

4. 家庭成员的协同规划

若家庭成员分散在不同国家，需避免"一家两制"带来的风险。例如，主申请人成为新加坡税务居民，但配偶和子女仍在中国境内习惯性居住，配偶可能仍被视为中国税收居民，其名下资产需在中国申报。协同规划要求全家在身份、居住、经济利益上保持一致性，或明确划分资产归属和纳税责任。

属地征税策略的局限性与未来风险

1. 政策变动风险

属地征税国的政策并非一成不变。马来西亚2022年险些取消汇回原则，新加坡持续加强对家族办公室计划的监管，泰国税务规则亦在调整。依赖单一属地征税国作为"永久避风港"存在政策不确定性。

2. 经济实质要求

OECD的BEPS行动计划和欧盟的"税务不合作名单"压力，迫使传统离岸中心和属地征税国加强经济实质审查。开曼、BVI已要求公司证明在当地有实际经营活动。新加坡、香港亦要求家族办公室管理一定规模资产并雇佣本地投资人员。缺乏经济实质的架构面临被挑战风险。

3. 信息交换的间接影响

即使居民国不对境外所得征税，CRS信息交换仍可能产生间接影响：

财富税：部分国家（如瑞士、挪威）对全球财富征税，CRS信息成为税基评估依据；

遗产税与赠与税：属地征税国可能无遗产税，但CRS信息可用于验证继承人资产状况；

社会保障与福利：部分国家根据全球资产状况核定社会福利资格；

外汇管制：居民国可能根据境外资产规模实施外汇管理措施。

4. 全球最低税（GloBE）的潜在冲击

OECD推动的15%全球最低税（GloBE Rules）主要针对跨国企业，但未来可能扩展至高净值个人。若全球最低税个人版推出，属地征税国的优势将被削弱。提前布局时需关注这一长期趋势。

实操建议：构建属地征税居民身份

步骤一：选择目标司法管辖区

综合考虑税务成本、生活品质、法律环境、金融基础设施、与中国的地理和文化距离、签证/居留政策等因素。新加坡和香港适合高净值商业人士，泰国和马来西亚适合退休生活，迪拜适合零税需求极强的投资者。（这里不构成建议，看自己的潜在风险，钱包和生活方式）

步骤二：满足法定居住要求

根据目标国法律，确保每年居住天数、居住地址、家庭关系、经济利益中心符合税收居民标准。保留居住证明、水电账单、银行记录、家庭成员居住记录等。

步骤三：切断原居民国联系

若原为中国税收居民，需注销户籍（如可能）、关闭或降级境内金融账户、转移经济利益中心、变更企业注册地、处理境内不动产。特别注意，仅持有外国绿卡或永居身份，不自动免除中国税收居民义务。

步骤四：建立当地经济实质

在当地开设主要银行账户、投资当地资产、建立社交网络、参与当地商业活动（如适用）。对于通过家族办公室或实体公司持有资产的，确保满足当地经济实质要求。

步骤五：持续合规与审查

每年审查居民身份状态，确保未因意外因素（如疫情滞留、家庭变故）重新构成原居民国税收居民。定期获取当地税务机关出具的税收居民身份证明，以备金融机构尽职调查之需。

本章小结

对于非中国非美国的属地征税国税务居民，CRS并非直接的税负增加工具，而是身份验证和信息透明的机制。属地征税原则本身提供了境外所得免税的合法空间，但这一空间的利用必须以真实、实质性的居民身份为前提。CRS时代，"身份套利"（即名义上为某国居民，实际经济利益在别处）需要审慎规划。成功的税务规划应聚焦于：选择适宜的属地征税国、建立不可争议的居民身份、合理配置资产类别（善用CRS豁免的实物资产）、维护离岸架构的经济实质，并持续关注全球税务规则的演进。唯有将身份规划、资产配置与合规申报融为一体，方能在透明化时代实现人/钱/身份/时间/未来/心情的舒适和自由。

【声明】内容源于网络

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