一年一度的年报审计进入尾声，在此把在年报审计及复核工作中关注到的审计人员容易忽视、出错的问题进行了总结。
一、舍本逐末，只对账、表数据准确性进行核对，只为了编底稿而填数字，不对业务事项进行基本的分析性复核，忽视业务事项出现的重大波动，对存在的审计风险未能识别、判断，并做出相应对策。
（一）销售与收款循环
主要涉及会计科目：应收票据、应收账款、预收账款、应交税费、营业收入、税金及附加、销售费用。
1.未对营业收入增减变动与应收账款增减变动进行分析，判断两者变动趋势是否相当、合理。如：
应收账款增长远远超过销售增长，有可能收入确认可能未能满足全部条件、提前确认收入、有产值指标需求或者放宽了客户支付条款。
应收账款增长远远低于销售增长。有可能应收款被重新归类为其他资产科目。
2.对大额、长期账龄款项关注度不够。如：
对有可能存在坏账风险的应收款关注度不足，由于客户存在指标考核疑虑而大多不愿意计提坏账准备，而审计人员因此忽略，对长期挂账或已发生重大变化的客商未充分评估其坏账风险。
长期挂账而未积极催收账款，可能存在虚列或被夸大收入。
3.未对营业收入增减变动与销售费用增减变动进行分析，判断两者变动趋势是否合理。如：
销售费用相对于销售急剧下降，可能存在虚列收入或提前确认收入，可能少计、错列销售费用或不恰当的将销售费用资本化；销售费用相对于销售急剧上升，可能存在少列收入或滞后确认收入，可能多计、错列销售费用，可能存在公司的效率下降或其他重大变化至销售费增长。
4.对被审计单位市场变化及业务稳定性关注度不足。如：大客户是否减少，是否过度依赖少数客户；产品订单量是否有重大变化，业务是否稳定。
5.应收账款函证
（1）不实施函证直接实施替代程序；
（2）缺乏“应收账款函证汇总表”、缺乏替代测试汇总表，汇总表内数据间无逻辑关系，不能体现应收款函证总额—回函确认金额—替代确认金额的关系；
（3）在外勤时间内不能收到函证回函，直接以传真件等支持结论；
（4）缺乏对函证的有效控制，主动发函的证据未保留不能证实对发函的控制；
（5）不对函证差异进行分析；
6. 对收入的确认时间是否符合规定关注度不够，或虽关注到但未予分析并采取应对措施。
（1）已收到货款同时开出提货单和发货票，借口未提货而不确认收入，或借口代客户保管货物、虽确认收入但一直不发货；
（2）尚未向客户发货，但预收到货款或开具发票便确认收入；
（3）在分期付款销售方式下，在发出产品或收到第一次货款时便确认收入；
（4）双方存在商品质量的纠纷未达成一致意见，便确认收入；
（5）在提供劳务交易的结果不能可靠估计的情况下，企业在资产负债表日按已经发生劳务成本金额确认收入。
（6）发生退货均在实际发生时冲减当期收入，未分析实际应冲减期间及对当期影响度；
（7）对预收账款长期账龄分析不足，未关注通过往来科目隐藏己实现的销售收入。
（二）采购与付款循环
主要涉及的会计科目有：预付帐款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物资、在建工程、固定资产清理、应付票据、应付账款
1.预付账款相对于资产总额急剧上升或下降，未分析其原因是否与采购量，或预付营运费用相适配。如：可能存在部分营运费用一次性计入成本；可能不适当地将某些营运费用资本化；在预付款内核算与生产经营无关款项
2.长期挂账大额预付款未查明原因，已不符合“预付帐款”性质或因种种原因而无望再收回，应当转入其他应收款，确认相应坏账准备。
3.固定资产相对于总资产急剧上升或下降，固定资产上升时、累计折旧却下降，未分析具体原因是否合理。如：可能存在不适当地将维修、维护费用资本化；可能未计提足够的折旧费用；折旧计提错误。
4.折旧费用大幅波动。折旧计提方法的突然改变，或采用不适当的耐用年限；
5.需要重新估计固定资产的预计使用年限和预计残值的情况，但未予以调整：
（1）因更新改造等原因调整了固定资产价值的；
（2）接受捐赠旧的固定资产；
（3）融资租入固定资产；
（4）计提减值准备的固定资产（已全额计提减值准备的固定资产不再计提折旧；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整）
（5）固定资产的使用寿命或其包含的经济利益的预期实现方式与原来的有重大改变。
6.应付账款增长远远快于销售增长，未分析与库存量是否适配、采购是否与销量适配。
7.长期挂账大额应付账款，未分析原因，并根据相应供应商函证回函情况，分析可能存在虚列采购成本情况，并采取应对措施。
8.暂估大额应付账款，未分析与存货、生产成本科目及盘点结果的对应关系，以确定是否存在虚列成本情况。
（三）生产循环
主要涉及的会计科目：存货（含生产成本）、长期待摊费用、应付职工薪酬、营业成本
1.存货增长或减少远远高于销售、营业成本及应付帐款的增长或减少，未分析其具体原因，未考虑存货与主营业务成本的变化比例是否明显不相当。如：可能存在公司对于某些销售没有记录销售成本或少记成本；突然改变存货计价政策；存货可能报废需要核销；不合理评估存货呆坏情况，并确认跌价准备。
2.存货周转率速度降低，未分析原因，有可能存在储备量过大、已过期、已报废、已损毁存货。
3.存货盘点
（1）在没有参与被审计单位全面盘点情况下，未采取针对性抽盘
（2）对于委托其他单位保管或存放异地的存货，未予以函证
（3）对无法实施盘点程序的存货，未充分考虑对审计报告影响；
（4）对盘点差异未充分考虑对审计报告影响；
（5）对有账无实，大量已发货未确认收入存货，未取得发出存货具体数量、成本价格，并考虑对利润影响。底稿亦未反映盘点结果及对审计报告影响
4.存货计价测试
（1）计价测试未考虑抽取样本的充分性、适当性，以所有材料总价款测试，未以单品种最常用、数量大材料进行计价测试，完全不能发现计价错误，计价测试流于形式。
（2）存货出现红字数量和金额的现象未予充分关注，对有可能存在的发出材料或产成品未办理入库，计价错误，虚列发出材料或产成品成本，存货盘盈等情况忽视。
（3）存货明细表内部分项目出现数量为“0”或正数，而金额为红数的现象未予充分关注，对有可能出现的核算错误或虚列成本造成的多转成本、费用情况忽视。
（４）存货明细表内部分项目出现数量为“0”而金额为正数，或数量乘于单价小于账面金额的现象未予关注，对有可能出现的核算错误或少计成本情况忽视。
5.生产成本
（1）对产成品生产流程不了解，对产成品成本各环节分配、分摊方法不清楚，对人工成本、简接费用分配不进行测试，对完成产品与在产品成本分配不进行测试。
（2）成本倒轧未进行，对原材料-生产成本-库存商品-营业成本间结转未进行测试。
5.应付职工薪酬
（1）不进行职工薪酬的分配测试，对有可能存在的工资分配错误，多列少列人工费，人工成本不通过工资总额核算等情况忽视。
（2）对企业计提未支付的工资薪酬，未落实原因
（3）会计与税法规定的差异未予关注，并进行纳税调整
6.长期待摊费用
对应摊销费用项目成因及现况未予关注，如不能再为企业带来经济利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。
（四）筹资与投资循环
涉及的主要会计科目：长短期投资、长短期借款、应收股利、应收利息、其他应收款、应付股利、其他应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收支等。
1.其他应收、其他应付款。
（1）未对长期挂账大额事项分析原因
（2）对在往来款内核算的企业间资金拆借，未取得借款合同对利息、期限进行测试
2.长期股权投资
（1）对当期股权出现变化，而应相对采取核算调整未全面测试其准确合规性；
（2）对被投资企业经营状况未予以充分关注。如：
出现连续亏损或资不抵债投资未考虑其影响；未取得被投资企业经审计的会计报表和审计报告，未考虑因此对审计报告影响是否出具保留意见；取得非标报告，未追回加程序了解受影响中大审计问题及其处理情况，及对审计报告影响。
3.实收资本
（1）未关注实收资本与营业执照或合同、协议的不一致情况，并取得相应公司章程、股东决议、工商登记资料，分析不一致的合理性，准确性，并考虑是否调整或披露。有可能认缴期至而未按期出资、未按约定足额出资、实物出资未移交或产权未变更。
（2）当期股权结构发生变化，财务未相应调整。
4.资本公积、盈余公积
出现重大变动未对原因进行分析、测试
二、财务报表列报审计的问题
1.坏账准备未进行重新评估，并相应进行调整列报。如：
（1）已收回应收款，相应计提的坏账准备未转回，并相应调整递延所得税资产；
（2）股权变动后，信用组合发生变化，已成为关联方的客商，未将原计提的坏账准备转回，并相应调整递延所得税资产；
（3）所得税率发生变化，未对递延所得税资产相应调整并列报。
2.应根据总账科目和明细账科目的余额分析计算填列的项目未分析并填列。如：
（1）“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列；一年内到期负债未重分类列报。
（2）“长期待摊费用”项目，应根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列；一年内到期资产未重分类列报。
3.现金流量表
（1）支付的税金填列错误。如：简单按应交税费借方发生额填列，未分析扣除其中包括的账务调整等非现金活动；将支付的增值税销售项税错误计入此项；未通过应交税费核算的部分税费支出未计算；代扣代交个人所得税费错误计入。
（2）偿付的利息填列错误。如：简单按财务费用内利息支出数填列，未扣除未发生支付金额，未计算填列支付以前挂账应付利息；
（3）处置、报废资产未分析填列，收到的处置现金收入及支付的处置费用。
4.附注
（1）固定资产披露表内，当期折旧费与现金流量表附表资料金额不符；
（2）无形资产、长期待摊费用披露表内，当期摊销费用与现金流量表附表资料金额不符；
（3）应交税费披露表填列错误，如：应交增值税直接以账面发生额填列，未按实际当期应交、已交增值税金额填列；已交税金金额调整后与现金流量表内支付税费金额不符。
（4）往来科目披露表内关联方分类错误，未识别所有关联方；对于针对个人的代扣各类社保费用，由于财务核算软件不便开客商挂账，部分客户简单挂为公司本身或其他关联公司，未根据款项实质分析分类
（5）财务费用披露表内，当期利息费用与现金流量表附表资料金额不符；
（6）关联方交易，未识别所有关联方交易并披露。
三、对审计差异调整表、试算平衡表、会计报表与审计报告的关系模糊不清。
审计差异调整表包括调整分录汇总表、重分类分录汇总表和未调整不符事项汇总表，这些内容均需要与被审计单位交换意见。未调整不符事项按账户汇总，如果汇总数超过重要性水平，应当考虑选择一些或全部过录到调整分录汇总表中。
1.如果被审计单位均接受调整分录汇总表和重分类分录汇总表中的调整事项调整建议，则试算平衡表中的报表反映数（与被审计单位报出报表一致）均为注册会计师审计认可的数字，注册会计师可以考虑发表无保留意见的审计报告。
2.如果被审计单位仅仅部分接受或全部拒绝调整分录汇总表和重分类分录汇总表中的调整事项调整建议，则试算平衡表的报表反映数（与被审计单位报出报表一致）也仅仅是注册会计师审计过的数字，但不是全部认可的数字，因此，注册会计师视这些不调整事项对会计报表的影响，发表保留或否定意见的审计报告。
3.对于注册会计师设计审计程序也无法确认的事项，试算平衡表中的报表反映数应与审计前数字一致，由于这些数字经过注册会计师审计仍不能被确定，注册会计师视这些无法确定事项对会计报表的影响，发表保留或无法表示意见的审计报告。
