华和普财税法答疑库精选10条（第10期）

1、服务合同是否需要缴纳印花税?

服务合同是否缴纳印花税，需要根据具体的服务类型判断。

大部分服务合同需要缴纳印花税，如技术服务合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额的万分之三贴花。

但也有一些服务合同不需要缴纳印花税，比如会计、审计等咨询服务合同，不属于印花税列举征税的凭证，不贴印花。

总之，要根据服务合同的性质以及印花税相关税目来确定是否需要缴纳印花税。

2、质量罚款收入是否缴纳增值税?

非经营活动中的质量罚款：如企业对内部员工因工作失误导致产品质量问题的罚款，属于企业内部管理行为，与企业的生产经营活动无直接关系，并非增值税应税行为，无需缴纳增值税.

经营活动中的质量罚款：企业因供应商提供的商品或服务存在质量问题而收取的罚款，本质是一种违约赔偿，并非销售货物或提供应税劳务的价外费用，不属于增值税应税范围，不用缴纳增值税。如甲公司与乙公司签订合同，乙公司提供的货物有质量问题，甲公司对其罚款，该罚款收入甲公司无需缴纳增值税.

特殊情况：若质量罚款是销售合同履行过程中，销售方因质量问题给予购买方的销售折让、折扣等补偿，且符合相关规定，需开具红字增值税专用发票冲减销售收入，而非作为罚款收入缴纳增值税。

3、电子普通发票没有发票章是否可以在企业所得税前扣除?

企业取得通过增值税电子发票公共服务平台开具的电子普通发票，没有发票章是可以在企业所得税前扣除的。

根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（国家税务总局公告2020年第1号）第二条规定，纳税人通过增值税电子发票公共服务平台开具的增值税电子普通发票，属于税务机关监制的发票，采用电子签名代替发票专用章，其法律效力、基本用途、基本使用规定等与增值税普通发票相同。

4、利息停止资本化时间？

利息停止资本化时间主要取决于资产达到预定可使用或者可销售状态的时点。

从实际操作层面看，如果是建设中的固定资产，当构建活动已经完成，包括建筑工程完工、安装工程结束，且经过测试能够正常运行，就应停止利息资本化。例如，企业建设的新工厂，建筑施工完毕、设备安装调试完成，能生产合格产品时就停止。

若资产的购建或者生产活动发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，也需要停止利息资本化。不过正常中断，像可预见的季节性停工等情况，一般不停止利息资本化。

5、企业计提的企业安全生产费用（专项储备）是否可以税前扣除？

《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》(国家税务总局公告[2011]26号)规定：“煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除;属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。”

综上所述，安全生产费用在税法上应采取“据实扣除”的原则，安全生产费不是按照计提数进行税前扣除而应按照实际发生的支出在税前扣除。

6、股份支付费用可以在企业所得税前扣除吗？

1、对于上市公司，如果股权激励计划在实行后可以立即行权，那么可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，进行税前扣除；如果需要等待期满后才可以行权，那么对于等待期内会计上计算的相关成本费用，不得在对应年度计算企业所得税时扣除。只有在可行权后，方可按照该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定当年上市公司工资薪金支出进行税前扣除。

2、对于非上市公司，如果比照《上市公司股权激励管理办法》的规定建立职工股权激励计划，且在企业会计处理上也进行了股份支付，那么有关企业所得税的处理，可以按照上市公司的规定执行。

7、合同资产发生减值的，应当计入哪个会计科目？

根据《企业会计准则第14号——收入》（财会〔2017〕22号）、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》（财会〔2017〕7号）的有关规定，合同资产发生减值的，企业按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“合同资产减值准备”科目；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。，注意：不是信用减值损失

8、事业单位和民间非营利组织是否纳入合并财务报表范围？

资料来源，财政部山东监管局会计监督日常监管情况通报

根据企业会计准则及相关规定，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。个别企业将事业编制的学校和幼儿园以及民间非营利组织纳入合并范围，分别执行政府会计准则和民间非营利组织会计制度，企业在合并时将其按企业会计准则进行转换。投资方虽然拥有对被投资方的权力,但不能通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，不能构成企业会计准则意义上的“控制”。将不控制的事业编制的学校和幼儿园以及民间非营利性组织纳入合并财务报表范围不符合企业会计准则规定。

9、问：企业为员工购买的商业保险，能否在企业所得税前扣除？

答：一般情况下，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除。但有特殊情况：

企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费），准予扣除。

企业参加雇主责任险、公众责任险等责任保险，按照规定缴纳的保险费，准予在企业所得税税前扣除。

10、问：企业出租房屋，一次性收取多年租金，增值税和企业所得税如何处理？

答：增值税处理：纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。因此，企业一次性收取多年租金，应在收到租金的当期一次性确认增值税应税收入，计算缴纳增值税。例如，企业2024 年1月1 日一次性收取2024 - 2026 年三年租金360万元（不含税），则2024 年1月应确认增值税应税收入360万元，并按适用税率计算缴纳增值税。

企业所得税处理：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据《企业所得税法实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。接上例，企业在计算企业所得税时，可将360 万元租金收入在 2024 - 2026 年三年期间，每年确认收入360÷3 = 120 万元。