加计扣除产生的差额能做营业外收入吗？
加计扣除，涉及到增值税和企业所得税。
在《财政部 税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知》（财税〔2017〕37号）文件中，因为农产品增值税税率从13%调整到11%。为保证利用农产品生产销售17%的税率货物的纳税人，增值税税收负担不因税率调整而上升，所以，为维持农产品的扣除力度不变，在《国家税务总局关于调整增值税纳税申报有关事项的公告》（国家税务总局公告2017年第19号）中，将增值税申报表予以调整时，将《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中的第8栏“其他”栏次调整为两栏，增加了8a“加计扣除农产品进项税额”一栏，并在该文的解读稿里，明确加计扣除农产品进项税额=当期生产领用农产品已按11%税率（扣除率）抵扣税额÷11%×（简并税率前的扣除率-11%）。
由于《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）将原适用17%的货物税率调整为16%；将原适用11%货物的税率调整为10%，所以在该文第三条明确：纳税人购进用于生产销售或委托加工16%税率货物的农产品，按照12%的扣除率计算进项税额。
从原来的17%-13%=4%，到17%-11%=6%的再加计扣除2%，以及16%-10%=6%的再加计扣除2%。以农产品为原料的货物生产的增值税税收负担，通过进项加计扣除的方式，来保证增值税负担的平稳过渡。
在《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）的第二条明确：纳税人购进农产品，原适用10%扣除率的，扣除率调整为9%。以农产品为原料生产13%货物的征抵税率差理论上为13%-9%=4%，但是39号公告明确，将纳税人购进用于生产或者委托加工13%税率货物的农产品，按照10%的扣除率计算进项税额。
至此，《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）中8a“加计扣除农产品进项税额”一栏，已经完成了自己的历史使命。
从《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）开始，又出现了增值税的——加计抵减。
增值税进项税额的“加计扣除”与“加计抵减”，虽然叫法不一样，但是实质上都是一样的，都是在增大某些特定行业的进项税额。
对于曾经的农产品深加工“加计扣除”，产生的差额，是直接扣减农产品的成本，不需要单独确认并计入“营业外收入”等科目。
对于增值税进项税额“加计抵减”，实际少缴纳的增值税，财政部会计司的意见是直接计入“其他收益”科目。但是，“其他收益”科目是企业执行《企业会计准则》的，才有该科目；而《小企业会计准则》并没有“其他收益”科目，实务中就可以计入“营业外收入”。
企业所得税方面有符合条件的研发费用、残疾人工资等，可以加计扣除。
企业所得税的加计扣除，属于永久性税会差异，形成的结果是直接少交企业所得税。按照规定，对于因为享受企业所得税优惠政策而少交的企业所得税，不需要再缴纳企业所得税。
在会计核算方面，对于永久性税会差异造成的少交企业所得税，只需要在年终关账前计算确认“所得税费用”与“应交税费-应交企业所得税”时，把影响因素考虑进去，直接减少“所得税费用”与“应交税费-应交企业所得税”，不需要把减少的税额单独确认为“营业外收入”。
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