【收藏】一表看懂税法和会计中的“视同销售”有何差异

日常工作中经常会听到“视同销售”这个词，视同销售业务的会计处理与税法要求也存在差异。

政策梳理

1.《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：

（一）将货物交付其他单位或者个人代销；

（二）销售代销货物；

（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

2.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定：“下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：

  （一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  （二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。

  （三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

3.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

货物类

服务类

来源：上海税务

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二、税收风险测评报告体系（18个主测评点、48个辅助测评点）

1、购销发票分析

A、进销货物对比分析。

B、上下游发票税额对比分析。

C、互开发票风险分析。

D、红冲、作废、顶额开具发票分析。

E、供应商零税率、顶额、敏感业务发票分析。

F、前十大客户和供应商分析。

2、财务指标分析

A、销售毛利指标与同行业比较分析。

B、三项费用指标与同行业比较分析。

C、研发费用占比是否符合高新技术企业认定标准分析。

D、增值税税负率、企业所得税贡献率同行业比较分析。

E、隐匿收入指标分析。

F、虚增成本指标分析。

3、综合税收风险分析

A、企业所得税、增值税申报收入与财务报表收入、销项发票金额对比分析。

B、增值税应纳税额与毛利比值分析。

C、增值税留抵退税风险分析。

D、购销两头在外风险分析。

E、暂估风险分析。

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