华和普财税法答疑库精选10条（总第25期）

1、问：城镇土地使用税的纳税义务发生时间如何确定？

答：一、根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号公布）第九条规定：“新征收的土地，依照下列规定缴纳土地使用税：

  (一)征收的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳土地使用税；

  (二)征收的非耕地，自批准征用次月起缴纳土地使用税。”

二、根据《国家税务局关于检发<关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定>的通知》（(1988)国税地字第15号）规定：“十二、关于征用的耕地与非耕地的确定

征用的耕地与非耕地，以土地管理机关批准征地的文件为依据确定。”

三、根据《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发〔2003〕89号）规定：“二、关于确定房产税、城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

  (一)购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

  (二)购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

  (三)出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税和城镇土地使用税。

  (四)房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起计征房产税和城镇土地使用税。”  

四、根据《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2006〕186号）规定：“二、关于有偿取得土地使用权城镇土地使用税纳税义务发生时间问题

以出让或转让方式有偿取得土地使用权的，应由受让方从合同约定交付土地时间的次月起缴纳城镇土地使用税；合同未约定交付土地时间的，由受让方从合同签订的次月起缴纳城镇土地使用税。

国家税务总局《关于房产税、城镇土地使用税有关政策规定的通知》(国税发〔2003〕89号)第二条第四款中有关房地产开发企业城镇土地使用税纳税义务发生时间的规定同时废止。”

2、问：开山填海整治和改造废弃土地征免土地使用税吗？

答：一、根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》(中华人民共和国国务院令第483号)第六条第六款规定：“经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5—10年。”

3、问：物流企业的大宗商品仓储设施用地如何缴纳城镇土地使用税?

答：《关于继续实施物流企业大宗商品仓储设施用地城镇土地使用税优惠政策的公告》（财政部 税务总局公告2023年第5号）规定：“一、自2023年1月1日起至2027年12月31日止，对物流企业自有(包括自用和出租)或承租的大宗商品仓储设施用地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。

二、本公告所称物流企业，是指至少从事仓储或运输一种经营业务，为工农业生产、流通、进出口和居民生活提供仓储、配送等第三方物流服务，实行独立核算、独立承担民事责任，并在工商部门注册登记为物流、仓储或运输的专业物流企业。

本公告所称大宗商品仓储设施，是指同一仓储设施占地面积在6000平方米及以上，且主要储存粮食、棉花、油料、糖料、蔬菜、水果、肉类、水产品、化肥、农药、种子、饲料等农产品和农业生产资料，煤炭、焦炭、矿砂、非金属矿产品、原油、成品油、化工原料、木材、橡胶、纸浆及纸制品、钢材、水泥、有色金属、建材、塑料、纺织原料等矿产品和工业原材料的仓储设施。

本公告所称仓储设施用地，包括仓库库区内的各类仓房(含配送中心)、油罐(池)、货场、晒场(堆场)、罩棚等储存设施和铁路专用线、码头、道路、装卸搬运区域等物流作业配套设施的用地。

三、物流企业的办公、生活区用地及其他非直接用于大宗商品仓储的土地，不属于本公告规定的减税范围，应按规定征收城镇土地使用税。

四、本公告印发之日前已缴纳的应予减征的税款，在纳税人以后应缴税款中抵减或者予以退还。

五、纳税人享受本公告规定的减税政策，应按规定进行减免税申报，并将不动产权属证明、土地用途证明、租赁协议等资料留存备查。”

4、问：承租集体土地房屋，是否需要缴纳城镇土地使用税？

答：根据《国家税务总局关于调整房产税和土地使用税具体征税范围解释规定的通知》（国税发〔1999〕44号）规定：二、……对农林牧渔业用地和农民居住用房屋及土地，不征收房产税和土地使用税。

根据《财政部税务总局关于承租集体土地城镇土地使用税有关政策的通知》（财税〔2017〕29号）规定：在城镇土地使用税征税范围内，承租集体所有建设用地的，由直接从集体经济组织承租土地的单位和个人，缴纳城镇土地使用税。

5、问：安置残疾人减免土地使用税吗？

答：根据《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（财税〔2010〕121号）文件规定：“一、关于安置残疾人就业单位的城镇土地使用税问题

对在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%（含25%）且实际安置残疾人人数高于10人（含10人）的单位，可减征或免征该年度城镇土地使用税。具体减免税比例及管理办法由省、自治区、直辖市财税主管部门确定。

根据《转发财政部、国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》（苏财税〔2011〕3号 ）一、对我省在一个纳税年度内月平均实际安置残疾人就业人数占单位在职职工总数的比例高于25%(含25%)且实际安置残疾人人数高于10人(含10人)的单位，免征该年度城镇土地使用税。除以上对安置残疾人比例和人数的要求外，享受税收优惠政策单位享受免税政策须同时符合以下条件：

(一)依法与安置的每位残疾人签订了一年以上(含一年)的劳动合同或服务协议，并且安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。

(二)为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险。

(三)通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省人民政府批准的最低工资标准的工资。

(四)具备安置残疾人上岗工作的基本设施。

本《通知》所述“残疾人”是指持有《中华人民共和国残疾人证》上注明属于视力残疾、听力残疾、语言残疾、肢体残疾和精神残疾的人员和持有《中华人民共和国残疾军人证》(1至8级)》的人员;本《通知》所述“单位在职职工”是指与单位建立劳动关系并依法应当签订劳动合同或服务协议的雇员。

6、问：国有平台公司房产无偿给政府部门使用是否需要缴纳房产税、土地使用税？

答：一、根据《财政部税务总局关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1986）财税地字第8号）规定：“二十五、纳税单位与免税单位共同使用的房屋，按各自使用的部分划分，分别征收或免征房产税。”

  二、根据《国家税务局关于印发〈关于城镇土地使用税若干具体问题的补充规定〉的通知》（（1989）国税地字第140号）规定：“一、关于对免税单位与纳税单位之间无偿使用的土地应否征税问题

  对免税单位无偿使用纳税单位的土地（如公安、海关等单位使用铁路、民航等单位的土地），免征土地使用税；对纳税单位无偿使用免税单位的土地，纳税单位应照章缴纳土地使用税。”

7、问：企业无偿使用自然人股东的房屋办公，城镇土地使用税由谁缴纳？

答：根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》（中华人民共和国国务院令第483号）第二条规定：“在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人，应当依照本条例的规定缴纳土地使用税。

前款所称单位，包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业和事业单位、社会团体、国家机关、军队以及其他单位；所称个人，包括个体工商户以及其他个人。”

同时根据《国家税务局关于土地使用税若干具体问题的解释和暂行规定》（（1988）国税地字第15号）第四条规定，土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳。

因此，企业无偿使用自然人股东的房屋办公，应由自然人股东缴纳城镇土地使用税。

8、问：青岛市土地使用税困难减免政策有哪些？

答：根据国家税务总局青岛市税务局关于明确城镇土地使用税困难减免有关事项的公告2023年第4号。根据《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》《国家税务总局关于下放城镇土地使用税困难减免税审批权限有关事项的公告》(2014年第1号发布，2018年第31号修改)等有关规定，现就青岛市城镇土地使用税困难减免有关事项公告如下：

一、纳税人符合下列情形之一的，可申请城镇土地使用税困难减免

（一）因风、火、水、地震等严重自然灾害或者其他不可抗力因素遭受重大损失的，可申请减免受灾期间及灾后恢复重建期间的城镇土地使用税。

“遭受重大损失”是指土地及其建筑物、构筑物损毁无法正常使用。

（二）依法进入破产程序，土地停止使用的，可申请减免受理破产申请至破产程序终结期间的城镇土地使用税。

“受理破产申请至破产程序终结期间”是指人民法院受理破产申请次月至破产程序终结当月。破产企业通过重整、和解程序恢复生产经营的，困难减免期间计算至人民法院裁定通过重整计划、和解协议的当月。

（三）因国家产业政策调整等原因，全面停产停业、关闭(不包括被依法责令停产停业的情形)，土地停止使用的，可申请减免全面停产停业、关闭期间的城镇土地使用税。

“全面停产停业、关闭期间”是指全面停产停业、关闭次月至恢复生产当月。

（四）因政府建设规划原因导致土地不能使用的，可申请减免停用期间的城镇土地使用税。

“停用期间”是指土地停止使用次月至恢复使用当月。

（五）经青岛市级以上人民政府确定为重点项目，对其新建基建项目占地，在建期间没有经营收入的，可申请减免工程建设期间的城镇土地使用税。

“重点项目”是指山东省人民政府、青岛市人民政府发文公布的重点项目，以及山东省发展和改革委员会、青岛市发展和改革委员会经政府同意发文公布的绿色低碳高质量发展重点项目等。

“工程建设期间”是指新建基建项目的建筑工程施工许可证等注明开工日期（且已开工建设）的次月，至项目取得经营收入的当月。新建基建项目分期建设的，可分别计算。

（六）承担区（市）级以上人民政府任务，发生亏损的，对其承担政府任务的土地，可申请减免承担政府任务期间的城镇土地使用税。

“承担政府任务”是指承担垃圾处理、经营公益设施等社会公益事业和文化、体育、会展等政府指令性任务。

（七）从事国家鼓励类产业，发生亏损且净资产为负数的，可申请减免城镇土地使用税。

“从事国家鼓励类产业”是指纳税人主营业务属于《产业结构调整指导目录》规定的鼓励类产业项目，且其主营业务的收入额占收入总额50%以上。“收入总额”按照《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》及相关文件规定确定。

（八）具有免税资格的非营利组织，发生亏损的，可申请减免城镇土地使用税。

（九）经财政部、国家税务总局确定的其他困难减免情形。

第六项、第七项、第八项所称“亏损”是指按照《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》及相关文件规定确定的亏损。纳税人已申请房产税困难减免的，其申请减免的城镇土地使用税和房产税合计不得超过税款所属年度的亏损额。

9、问：青岛市房产税困难减免政策有哪些？

答：根据国家税务总局青岛市税务局关于明确房产税困难减免有关事项的公告2023年第3号根据《中华人民共和国房产税暂行条例》《山东省人民政府关于贯彻执行〈中华人民共和国房产税暂行条例〉施行细则》（鲁政发〔1986〕119号，（90）鲁政函130号修改）及有关规定,经省人民政府同意，现就青岛市房产税困难减免有关事项公告如下：

一、纳税人符合下列情形之一的，可申请房产税困难减免

（一）因风、火、水、地震等严重自然灾害或者其他不可抗力因素遭受重大损失的，可申请减免受灾期间及灾后恢复重建期间的房产税。

“遭受重大损失”是指因上述原因导致房产损毁无法正常使用的。

（二）依法进入破产程序，房产停止使用的，可申请减免受理破产申请至破产程序终结期间的房产税。

“受理破产申请至破产程序终结期间”是指人民法院受理破产申请次月至破产程序终结当月。破产企业通过重整、和解程序恢复生产经营的，困难减免期间计算至人民法院裁定通过重整计划、和解协议的当月。

（三）因国家产业政策调整等原因，全面停产停业、关闭（不包括被依法责令停产停业的情形），房产停止使用的，可申请减免全面停产停业、关闭期间的房产税。

“全面停产停业、关闭期间”是指全面停产停业、关闭次月至恢复生产当月。

（四）从事国家鼓励类产业，发生亏损且净资产为负数的，可申请减免房产税。

“从事国家鼓励类产业”是指纳税人主营业务属于《产业结构调整指导目录》规定的鼓励类产业项目，且其主营业务的收入额占收入总额50%以上。“收入总额”按照《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》及相关文件规定确定。

（五）具有免税资格的非营利组织，发生亏损的，可申请减免房产税。

（六）经省人民政府确定的其他困难减免情形。

第四项、第五项所称“亏损”是指按照《中华人民共和国企业所得税法》《中华人民共和国个人所得税法》及相关文件规定确定的亏损。纳税人申请减免的税额不得超过税款所属年度的亏损额。

10、问：土地被政府征用，土地使用税是否缴纳？

答：根据《财政部国家税务总局关于房产税、城镇土地使用税有关问题的通知》（财税〔2008〕152号）规定：“三、关于房产税、城镇土地使用税纳税义务截止时间的问题

  纳税人因房产、土地的实物或权利状态发生变化而依法终止房产税、城镇土地使用税纳税义务的，其应纳税款的计算应截止到房产、土地的实物或权利状态发生变化的当月末。”

因此，你司部分土地被政府征用，被征用的部分土地的土地使用税计算应截止到土地的实际交付或办理产权登记过户手续的当月末。