【关注】国家新政解读之化肥和增值税 ——化肥（不含有机肥）生产/销售/进口恢复征收增值税

一、新政内容

（一）经国务院批准，2015年8月10日，财政部、海关总署和国家税务总局印发了《关于对化肥恢复征收增值税政策的通知》（财税〔2015〕90号），规定自2015年9月1日起，化肥生产销售和进口，统一按13%税率恢复征收增值税，同时保留了有机类肥料国内生产销售的增值税免税优惠政策。

（二）根据财政部的解释，政策的目的是为了优化用肥结构，促进农业可持续发展。这是继2015年2月化肥与有机肥差别化铁路运价政策（化肥执行4号高运价，而有机类肥料仍执行2号运价）之后，国家出台的又一项有机肥倾斜政策。

二、调整背景、原因和措施

（一）调整背景

自1994年以来，国家对国内生产流通和进口的部分化肥品种一直实行免征或者先征后返增值税等优惠政策，在保障化肥供应、稳定农资价格、支持农业生产等方面发挥了积极作用。但随着形势的发展变化，上述政策的弊端日益显现。

一方面，化肥增值税优惠政策是在我国化肥供不应求、国家对其实行价格管制、增值税抵扣链条不完整的背景下出台的，当前市场和政策环境都发生了较大变化，化肥价格管制已经全面放开，供求关系已经由供不应求转为产能过剩，且随着营业税改征增值税改革试点的推进，化肥企业的进项税抵扣越来越充分，继续对化肥实行增值税优惠政策的必要性不大。

另一方面，从政策执行情况看，农民和企业实际受益不大，还带来了重复征税和政策不统一等问题，特别是化肥产能过剩和过度施用问题日益突出，要求取消化肥增值税优惠政策的呼声越来越强烈，部分化肥生产企业也建议尽快恢复征税。为了落实中央农村工作会议关于把过量使用的农业投入品尽快减下来的要求，顺应形势的发展变化，解决政策执行中出现的问题，有必要适时停止执行化肥增值税优惠政策。
　　当前，化肥价格处于相对低位，市场供应充足、竞争充分，为化肥增值税优惠政策的调整提供了有利契机。此外，由于国家设有农资综合补贴并动态调整等制度安排，即使化肥价格出现一些波动，调整化肥增值税优惠政策对正常的农业生产和农民增收不会产生大的影响。

（二）调整直接原因及对应措施

1、原因

根据2010年国家统计局、环境保护部、农业部联合发布的《第一次全国污染源普查公报》，农业源污染中的畜禽养殖业化学需氧量和总磷两种污染物排放量分别占总排放量的41.9%和37.9%，远超过工业源污染和化肥施用养分流失；在总氮污染物排放方面，种植业的化肥养分流失和畜禽养殖业排放分别占全国总排放量的33.8%和21.7%。

2、对应措施

2015年初以来，为了完成中央农村工作会议提出的减少化肥不合理施用的要求，农业部出台了《到2020年化肥使用量零增长行动方案》。国务院印发的《关于印发水污染防治行动计划的通知》（国发[2015]17号）、《关于加快转变农业发展方式的意见》（国办发〔2015〕59号）和农业部印发的《关于打好农业面源污染防治攻坚战的实施意见》（农科教发[2015]1号）都要求，种植业要减施化肥，提高化肥利用率，用农业有机废弃物制成有机类肥料替代部分化肥。

三、调整后的影响分析

（一）对行业的影响

用价格、财税政策引导有机类肥料替代部分化肥，有助于实现农用化肥零增长、减量增效。更重要的是，这种化肥和有机肥的差别化政策，有助于解决农业有机废弃物的资源综合利用问题，以减轻畜禽粪便等废弃物造成的农业面源污染。
取消化肥优惠政策，可以让化肥价格适当回升，有利于化肥减量施用和减量增效施肥技术的推广；保留有机类肥料的优惠政策，有利于有机肥部分替代化肥。

（二）对企业经营的影响

从当前行业利润不变的前提出发，简单分析一下此项政策对于化肥市场到底会有什么影响。　
　　——尿素。以山东及其周边地区为例，传统无烟煤工艺的尿素的完全成本在1600元（吨价，下同）左右，而当前实际出厂价低端已在1550元左右，低于一般成本线，所以这里不存在“增值”的问题。但是航天炉粉煤气化工艺尿素的完全成本在1400元以内，按照上面的假设计算，最低的增值税约为19元，往下游转嫁的话，价格涨幅只有百分之一点多。据了解，尿素厂家可抵的增值税较多，所以即使实际税额会大一些，但肯定有限。所以增值税的恢复征收对于目前尿素市场来说，影响应不大。
　　——磷酸铵。以湖北地区为例，55%粉状一铵一般出厂价为2100元，完全成本在1950元左右，最少需要交纳增值税约20元；64%二铵主流出厂价2700元左右，完全成本约2500元，至少应收增值税约26元。据部分二铵厂家表示，若保持利润不变，预计磷铵价格应会涨50-100元，这样的比例，涨幅也不过百分之三点左右。所以磷铵受到的影响也不是很大。
　　——钾肥，增值税对于钾肥行业来说影响最大，因氯化钾对于进口的依赖较大，而按照政策规定进口无大的抵扣项，那么就今年315美元的大合同价格来计算，需缴纳40.95美元的增值税，如政府方面无相应的“保护”措施，那么贸易商若想维持当前的利润（其实本身也已没什么利润），9月1日后价格就需要上调约250元。
　　而且增值税的征收其实还会有二次影响，因为原料价格都将上调，尤其是钾肥，所以复合肥价格的涨幅也会较大，这样一来竞争性产品二铵就会获利，又出现一个推涨的动力。
四、调整后企业的呼吁

不可否认，恢复征收化肥增值税，会加剧市场竞争的残酷性，但长远来说有利于化肥结构调整和社会秩序的维护，有利于发展。但是，政府政策从拟定到出台，希望可以有一套固定的、明朗的流程，从而给企业以一定的准备时间，让市场可以自然过渡，否则一个靴子扔出去了，另一个靴子迟迟没有动静，使得很多利润本已十分低薄的厂家担心后期亏损而不敢接单，这样所导致的震荡应该也不是政府希望看见的吧。

五、附理论参考文件

有机肥类产品包含内容主要参考两个文件，分别为：

（一）财政部与国家税务总局于2008年4月29日下发的《关于有机肥产品免征增值税的通知》（财税〔2008〕56号）

（二）国家税务总局在2008年12月10的回复文件《关于有机肥产品免征增值税问题的批复》（国税函[2008]1020号）

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