存货
一、存货的初始计量
（一）外购的存货
①进项税可以抵扣
借：原材料等（购买价款）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
②进项税不可以抵扣
借：原材料（进项税计入存货成本）
贷：银行存款等
（二）加工取得的存货
借：库存商品
贷：银行存款
生产成本
（三）投资者投入的存货成本
借：原材料等
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：实收资本
资本公积——资本溢价
二、存货成本的结转
（一）对外销售商品的会计处理
借：主营业务成本
存货跌价准备
贷：库存商品
（二）对外销售材料的会计处理
借：其他业务成本
存货跌价准备
贷：原材料
（三）包装物的会计处理
1.生产领用的包装物
借：制造费用等
贷：周转材料——包装物
2.出借包装物及随同产品出售不单独计价的包装物
借：销售费用
贷：周转材料——包装物
3.出租包装物及随同产品出售的单独计价的包装物
借：其他业务成本
贷：周转材料——包装物
三、存货的期末计量
（一）存货跌价准备
1.计提（期末存货应该按照成本与可变现净值孰低计量，成本高于可变现净值的计提存货跌价准备）
借：资产减值损失
贷：存货跌价准备
2.转回（以前减记存货价值影响因素已经消失，减记的金额应该予以恢复，并在原已计提的金额内转回）
借：存货跌价准备
贷：资产减值损失
四、存货的盘点清查
（一）盘盈
1.批准前
借：原材料/库存商品等
贷：待处理材料损溢
2.批准后
借：待处理财产损溢
贷：管理费用
（二）盘亏或毁损
1.计量错误和管理不善等原因造成的短缺，包精品准后
借：管理费用
其他应收款（残料价值、保险赔偿、过失人赔偿）
贷：待处理财产损溢
2.自然灾害等非自然原因造成的损失
（1）非正常原因造成的盘亏货损毁（进项税不得抵扣，应当予以转出）
①批准前
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
应交税费——应交增值税（进项税额转出）
②批准后
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
（2）自然灾害造成的损毁或盘亏（进项税可以抵扣，不需要转出）
①批准前
借：待处理财产损溢
贷：原材料/库存商品
②批准后
借：营业外支出
其他应收款
贷：待处理财产损溢
固定资产
一、固定资产的初始计量
（一）外购固定资产
1.购入不需要安装的固定资产
借：固定资产（购买价款+相关税费+是固定资产达到预定可使用状态的所发生的运输费、装卸费、安装费、和专业人员服务费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
2.购入需要安装的固定资产
①借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款/应付账款等
②达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
3.具有融资性质的购入固定资产
借：在建工程/固定值产（购买价款的现值）
未确认融资费用（未付的利息）
贷：长期应付款（未付的本息和）
借：在建工程/财务费用（借款费用符合资本化条件计入在建工程、其他的计入财务费用）
贷：未确认融资费用
★
（二）自行建造固定资产
1.自营方式建造固定资产
（1）购入工程物资
借：工程物资
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款
（2）建造期间
①领用各种费用
借：在建工程
贷：工程物资（领用工程物资）
原材料（领用原材料）
库存商品（领用产品）
应付职工薪酬（工程应负担的职工薪酬）
生产成本（辅助成产部门的劳务）
长期借款——应计利息/应付利息（满足资本化条件的借款费用）
②建设期间工程物资的盘亏、报废、毁损
借：在建工程（净损失）
贷：工程物资
③工程物资的盘盈
借：工程物资
贷：在建工程（净收益）
（3）完工后
①达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
②工程物资盘亏、报废及毁损
借：营业外支出（净损失）
贷：工程物资
③工程物资的盘盈
借：工程物资
贷：营业外收入（净收益）
（4）高危行业企业按照国家规定提取安全使用费
①计提时
借：生产成本/制造费用等
贷：专项储备
②使用时
属于费用性的支出
借：专项储备
贷：银行存款
形成固定资产
a.建造过程中
借：在建工程
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：XX科目
b.达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
同时：
借：专项储备
贷：累计折旧（全额计提）
★
2.出包方式建造固定资产
入账价值 = 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 安装设备支出 + 分摊的待摊支出
待摊支出分摊率= 累计发生的待摊支出 / （ 建筑工程支出 + 安装工程支出 + 在安装设备支出 ）× 100%
某工程应分配的待摊支出= 某工程的建筑工程支出、安装工程支出和在安装设备支出合计×待摊支出分配率
★
3.投资者投入的固定资产
借：固定资产（按照投资合同或协议约定的价格确认）
贷：实收资本
★
4.存在弃置费用的固定资产
（1）特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。
借：固定资产（弃置费用的现值）
贷：预计负债
（2）在固定资产的使用寿命内 ，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时 计入财务费用 。
借：财务费用
贷：预计负债
（3）一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
借：固定资产清理
贷：银行存款
二、固定资产的后续计量
（一）累计折旧
企业应当对所有的固定资产计提折旧，但是下列不提折旧 ：
1. 已提足折旧 仍继续使用的固定资产；
2. 单独计价入账的 土地 。
借：制造费用（生产车间计提折旧）
管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产）
销售费用（企业专设销售部门计提的折旧）
其他业务成本（企业出租的固定资产）
研发支出（研发无形资产使用固定资产发生的折旧）
在建工程（在建工程中使用的固定资产的折旧）
专项储备（提取的安全生产费形成的固定资产）
应付职工薪酬（非货币性薪酬）
贷：累计折旧
★
（二）更新改造（改扩建期间不计提折旧）
1.固定资产转入改扩建工程
借：在建工程
累计折旧
贷：固定资产
2.改扩建期间发生的工程支出
借：在建工程
贷：银行存款
工程物资（需要更换的新组件）
被替换部分的分录
借：营业外支出
贷：在建工程
3.达到预定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
4.更新改造期间费用化的后续支出
借：管理费用/销售费用
贷：原材料/应付职工薪酬/银行存款等
三、固定资产的处置
（一）固定资产出售、报废或毁损的会计处理
1.固定资产转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
2.发生清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
3.出售收入、残料等的处理
借：银行存款/原材料等
贷：固定资产清理
应交税费——应交增值税（销项税额）
4.保险赔偿的处理
借：其他应收款/原材料等
贷：固定资产清理
5.清理净损益的处理
净损失
①属于生产经营期间正常报废清理的处理净损失
借：营业外支出——处置非流动资产损失
贷：固定资产清理
②属于自然灾害非正常原因造成的损失
借：营业外支出——非常损失
贷：固定资产清理
③出售、转让等原因造成的损失（人为原因）
借：资产处置损益
贷：固定资产清理
净收益
①固定资产清理完成后的生产经营期间净收益【已丧失使用功能（如：正常报废清理 ）或因自然灾害等】
借：固定资产清理
贷：营业外收入
②出售、转让等原因造成的收益（人为原因）
借：固定资产清理
贷：资产处置损益
★
（二）固定资产的清查
1.盘盈
借：固定资产
贷：以前年度损益调整
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
2.盘亏
①发现盘亏时
借：待处理财产损益
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
②报经批准后
借：其他应收款
营业外支出
贷：待处理财产损益
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