长期股权投资与合营安排
一、长期股权投资的初始计量
（一）一次交易下形成同一控制下控股合并的长期股权投资
1.以支付现金、非现金资产、承担债务作为合并对价
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利
资本公积—股本溢价或资本溢价 ①（ 借差①②③依次冲减）
盈余公积 ②
利润分配—未分配利润 ③
贷：银行存款/相关资产/相关负债/固定资产清理等（账面价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
资本公积—股本溢价或资本溢价（贷差）
2.合并方以发行权益性债券作为合并对价
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）
应收股利
资本公积—股本溢价或资本溢价 ①（ 借差①②③依次冲减）
盈余公积 ②
利润分配—未分配利润 ③
贷：股本
资本公积—股本溢价（贷差）
（二）合并日长期股权投资初始成本的确认原则
1.内生（子公司为最终控制方企业集团内部注册设立）
（1）母公司（设立新子公司时）
借：长期股权投资
贷：银行存款
（2）子公司（母公司的原子公司购入新设立的子公司的股权时）
借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并后账面所有者权益）X合并方持股比例）
贷：银行存款
2.外购（子公司为最终控制方外部控股合并形成）
（1）母公司（外购本集团外部公司的股权）
借：长期股权投资
贷：银行存款
商誉=企业合并成本 - 购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额
（2）子公司
①合并日购入时
借：长期股权投资（合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方在合并日按购买日可辨认净资产的公允价值持续计算的净资产）X合并方持股比例+购买日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉）
资本公积—股本溢价或资本溢价 ①（ 借差①②③依次冲减）
盈余公积 ②
利润分配—未分配利润 ③
贷：银行存款
资本公积—股本溢价或资本溢价（贷差)
子公司自购买日开始持续计算的净资产的公允价值=购买日子公司可辨认净资产公允价值+子公司调整后的净利润（或净亏损）—子公司分配的现金股利+子公司其他综合收益、其他权益变动（注：提取盈余公积不影响）
（三）通过多次交换交易、分步实现企业合并（同一控制下）
账务处理：
借：长期股权投资（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉）
资本公积—股本溢价或资本溢价 ①（ 借差①②③依次冲减）
盈余公积 ②
利润分配—未分配利润 ③
贷：长期股权投资/交易性金融资产（原账面价值 第一次购买时的金额）
银行存款/固定资产清理/无形资产/股本等（本次支付金额、账面价值）
资本公积—股本溢价或资本溢价（贷差）
（四）一次交换交易形成非同一控制下控股合并的长期股权投资
具体账务处理：
1.以存货作为对价
借：长期股权投资（公允价值—含税价）
应收股利
贷：主营业务收入/其他业务收入
应交税费—应交增值税（销项税额）
同时：
借：主营业务成本/其他业务成本
贷：库存商品/原材料
2.以固定资产作为对价
（1）借：固定资产清理（账面价值）
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
（2）借：长期股权投资（公允价值：含税价）
应收股利
资产处置损益（公允价值<账面价值）
贷：固定资产清理（账面价值）
应交税费—应交增值税（销项税额）
资产处置损益（公允价值>账面价值）
3.以长期股权投资、交易性金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性金融资产（其他债券投资）等作为合并对价。
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
投资收益（公允价值<账面价值）
贷：交易性金融资产/其他债券投资/长期股权投资（账面价值—其他公司的）
投资收益（公允价值>账面价值）
同时：（或反向）
借：其他综合收益
资本公积—其他资本公积
贷：投资收益
4.以其他权益工具投资作为对价
借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他权益工具投资（账面价值）
盈余公积（差额，或借方）
利润分配—未分配利润（差额，或借方）
借：其他综合收益（可借可贷）
贷：盈余公积
利润分配—未分配利润
5.以投资性房地产作为合并对价
（1）成本模式
①借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他业务收入
②借：其他业务成本（倒挤）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（2）公允价值模式
①借：长期股权投资（公允价值）
应收股利
贷：其他也为收入
②借：其他业务成本
贷：投资性房地产—成本
—公允价值变动（可借可贷）
同时：
借：公允价值变动损益（可借可贷）
贷：其他业务成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
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