政府及民间非盈利组织会计
（五）净资产业务
1.本期盈余及本年盈余分配
（1）本期盈余
本期盈余反映单位本期各项收入、费用相抵后的余额。
借：财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入，非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入
贷：本期盈余
借：本期盈余
贷：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、所得税费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、其他费用
（2）本期盈余分配
①年末：
借或贷：本期盈余
贷或借：本年盈余分配
②根据有关规定从本年度非财政拨款结余或经营结余中提取专用基金的，按照预算会计下计算的提取金额：
借：本期盈余分配
贷：专用基金
③然后，将“本年盈余分配”科目余额转入“累计盈余”科目
2.专用基金
专用基金是指事业单位按照规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括职工福利基金、科技成果转换基金等。
（1）专用基金的取得
①事业单位按照相关规定从预算收入中提取专用基金：
借：业务活动费用
贷：专用基金
②单位根据有关规定设置的其他专用基金（如留本基金），按照实际收到的金额：
借：银行存款等
贷：专用基金
（2）专用基金的使用：
①按规定使用时：
预算会计：
借：专用结余（使用从非财政笔款结余或经营结余中提取的专用基金）
事业支出等（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）
贷：资金结存——货币资金
财务会计：
借：专用基金
贷：银行存款等
财务会计：
借：专用基金
贷：银行存款等
②单位使用提取的专用基金购置固定资产、无形资产时：
预算会计：
借：专用结余（使用从非财政拨款结余或经营结余中提取的专用基金）
事业支出（使用从预算收入中提取并计入费用的专用基金）
贷：资金结存——货币资金
财务会计：
借：固定资产、无形资产
贷：银行存款等
同时，按照专用基金使用金额：
借：专用基金
贷：累计盈余
3.无偿调拨净资产
按照行政事业单位资产管理相关规定，经批准政府单位之间可以无偿调拨资产。
（1）无偿调入非现金资产
预算会计：
借：其他支出（调入方实际发生的费用）
贷：资金结存
财务会计：
借：库存商品、长期股权投资、固定资产、无形资产、公共基础设施、政府储备物资、文物文化资产、保障性住房等
贷：零余额账户用款额度、银行存款等（支付相关税费）
无偿调拨净资产（差额，或借方）
（六）资产业务
1.具体资产业务处理
（1）应收账款
无须上缴财政：
①发生时：
预算会计：无
财务会计：
借：应收账款
贷：事业收入、经营收入、租金收入、其他收入等
②收回时
借：资金结存——货币资金
贷：事业预算收入、经营预算收入等
③提取坏账
预算会计：无
财务会计：
借：其他费用
贷：坏账准备
④上缴财政
预算会计：无
财务会计：无
⑤账龄超过规定年限并确认无法收回
预算会计：无
财务会计：
借：坏账准备
贷：应收账款
⑥已核销应收账款以后期间按实际金额收回
预算会计：
借：资金结存——货币资金
贷：非财政拨款结余
财务会计：
借：应收账款
贷：坏账准备
借：银行存款等
贷：应收账款
需上缴财政（预算会计无须处理）：
①发生时
借：应收账款
贷：应缴财政款
②收回时
借：银行存款等
贷：应收账款
③上缴财政
借：应缴财政款
贷：银行存款
④账龄超过规定年限并确认无法收回
借：应缴财政款
贷：应收账款
⑤已核销应收账款以后期间按实际金额收回
借：银行存款等
贷：应缴财政款
（2）库存商品
①库存商品的取得
a.外购方式取得：
预算会计：
借：行政支出、事业支出、经营支出等
贷：财政拨款预算收入、资金结存
财务会计：
借：库存商品
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存款、应付账款、在途物品等
b.单位置换换入的库存物品
预算会计：
借：其他支出
贷：资金结存
财务会计：
借：库存商品
固定资产累计折旧
无形资产累计摊销
贷：银行存款（置换费用）
固定资产、无形资产
借方差额：资产处置损益
贷方差额：其他收入
②库存商品的发出
a.领用、按照规定自主出售发出或加工发出库存商品：
借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品等
贷：库存商品
b.经批准对外出售的库存商品（不含科自主出售的库存商品）：
借：资产处置损益
贷：库存商品
借：银行存款（收到的价款－处置过程中发生的相关费用）
贷：应交财政款
（3）固定资产
①取得固定资产
a.外购取得的固定资产
预算会计：
借：行政支出、事业支出、经营支出等
贷：财政拨款预算收入、资金结存
财务会计：
借：固定资产、在建工程（需安装调试）
贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度等
b.自行建造的固定资产交付使用时：
借：固定资产
贷：在建工程
已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按照实际成本调整原来的暂估价值。
c.融资租赁取得的固定资产：
预算会计：
借：行政支出、事业支出、经营支出等（运输费、途中保险费、安装调试费）
贷：财政拨款预算收入、资金结存
财务会计：
借：固定资产、在建工程（需安装）
贷：长期应付款
财政拨款收入、零余额账户存款额度、银行存款
②固定资产后续支出
为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出，计入在建工程；为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出，计入当期费用。
③固定资产计提折旧
a.空间范围：
单位应当按月对固定资产计提折旧，下列固定资产除外：
①文物和陈列品；
②动植物；
③图书、档案；
④单独计价入账的土地；
⑤以名义金额计量的固定资产。
b.时间范围：
固定资产应当按月计提折旧。
当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；
当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。
c.会计核算：
借：业务活动费用、单位管理费用、经营费用、加工物品、在建工程等
贷：固定资产累计折旧
④经批准出售。转让固定资产：
借：资产处置费用
固定资产累计折旧
贷：固定资产
借：银行存款等（处置价款－处置费用）
贷：应缴财政款
（4）自行研发取得的无形资产
①单位自行研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。
②研究阶段的支出，应当于发生时计入当期费用；
③开发阶段的支出，先按合理方法进行归集，如果最终形成无形资产的，应当确认为无形资产；如果最终未形成无形资产的，应当计入当期费用。
④自行研究开发项目尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按法律程序已申请取得无形资产的，应当将依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用确认为无形资产。
（5）公共基础设施和政府储备物资
①公共基础设施是指单位为满足社会公共需求而控制的，同时具有以下特征的有形资产：是一个有形资产系统或网络的组成部分、具有特定用途、一般不可移动。
独立于公共基础设施、不构成公共基础设施使用不可缺少组成部分的管理维护用房屋建筑物、设备、车辆等，应当确认为固定资产。
②通常情况下，政府储备物资应当由按规定对其负有行政管理职责的政府会计主体予以确认。
对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的政府会计主体，应当将受托代储的政府储备物资作为受托代理资产核算。
（6）委托代理资产
①受托代理资产是指单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资等。
单位收到的受托代理资产为现金和银行存款的，不通过本科目核算，应当通过“库存现金”“银行存款”科目进行核算。
单位对受托代理资产不拥有控制权，因此受托代理资产并不符合《基本准则》所规定的资产的定义及其确认标准。
②“受托代理负债”科目因单位接受受托代理资产而产生，应当按照相对应的受托代理资产的金额予以确认和计量。
单位收取的押金、存入保证金等负有偿还义务的暂收款项，应当通过“其他应付款”科目核算。
五一国际劳动节
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