无形资产
一、无形资产的初始计量
（一）外购的无形资产
1.基本原则
借：无形资产（价+税+费）
应交税费——应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等
2.具有融资性质无形资产
（1）购买时
借：无形资产（现值）（未还的本金）
未确认融资费用（倒挤）（未还的利息）
贷：长期应付款（每年的支付额x年数）
（2）每年支付款项时
借：长期应付款
贷：银行存款
借：财务费用
贷：未确认融资费用
（二）投资者投入的无形资产
借：无形资产（按投资合同或协议约定的金额）
贷：实收资本（或股本）
银行存款（另支付的相关税费）
（三）土地使用权的处理
1.购买土地，支付转让价款
借：无形资产——土地使用权
贷：银行存款
2.在土地上自行建造厂房
借：在建工程
贷：工程物资（领用材料）
应付职工薪酬（建厂房发生的职工工资）
银行存款（其他相关费用）
3.厂房达到约定可使用状态
借：固定资产
贷：在建工程
4.每年分期摊销土地使用权和对厂房的折旧
借：制造费用（土地摊销）
贷：累计摊销
借：制造费用（厂房折旧）
贷：累计折旧
二、内部研究开发支出的确认和计量
（一）资本化支出
1.发生支出
借：研发支出——资本化支出
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
2.结转（达到预定用途时结转）
借：无形资产
贷：研发支出——资本化支出
（二）费用化支出
1.发生支出
借：研发支出——费用化支出
贷：原材料/银行存款/应付职工薪酬
2.每期期末结转
借：管理费用
贷：研发支出——费用化支出
三、无形资产的后续计量
（一）使用寿命有限的无形资产
借：管理费用（自用的无形资产摊销）
其他业务成本（出租无形资产摊销）
制造费用（用于产品生产等的无形资产摊销）
生产成本（专门用于生产某种产品或其他资产的无形资产摊销）
贷：累计摊销
（二）使用寿命不确定的无形资产
在持有期间内不需要进行摊销，但应该在每个会计期间进行减值测试
借：资产减值损失
贷：无形资产减值准备
四、无形资产的处置
（一）无形资产的出售
借：银行存款
无形资产减值准备
累计摊销
资产处置损益（借差）
贷：无形资产
应交税费——应交增值税（销项税额）
资产处置损益（贷差）
（二）无形资产的出租
1.按照收入确认原则确认所得的转让使用收入
借：银行存款
贷：其他也为收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
2.将发生的与该转让使用权有关的相关费用计入其他业务成本
借：其他业务成本
贷：累计摊销
银行存款
（三）无形资产的报废
借：累计摊销
无形资产减值准备
营业外支出——处置非流动资产损失
贷：无形资产
投资性房地产
一、投资性房地产的确认和计量
（一）成本模式
1.增加时（出租时点）
（1）外购
借：投资性房地产（价+税+费）
贷：银行存款
（2）自行建造
借：投资性房地产
贷：开发成本/在建工程等
2.收租金时
借：银行存款
贷：其他业务收入
3.结转成本
借：其他业务成本
贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
4.减值（计提减值后不允许转回）
借：资产减值损失
贷：投资性房地产减值准备
5.后续支出
（1）资本化支出
①转入在建
借：投资性房地产——在建
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
②发生后续支出时
借：投资性房地产——在建
贷：银行存款等
③完工时
借：投资性房地产
贷：投资性房地产——在建
（2）费用化支出
借：其他业务成本
贷：银行存款等
（二）公允价值模式（不计提折旧、摊销、减值）
1.增加时
（1）外购
借：投资性房地——成本（价+税+费）
贷：银行存款
（2）自行建造
借：投资性房地产——成本
贷：开发成本/在建工程等
2.期末计量
①期末公允价值>账面价值
借：投资性房地产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
②期末公允价值<账面价值
借：公允价值变动损益
贷：投资性房地产——公允价值变动
3.后续支出
（1）资本化后续支出
①转入在建
借：投资性房地产——在建
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
②后续支出发生时
借：投资性房地产——在建
贷：银行存款等
③完工时
借：投资性房地产——成本
贷：投资性房地产——在建
（2）费用化支出
借：其他业务成本
贷：银行存款等
（三）投资性房地产后续计量模式的变更
1.已采用公允价值模式的投资性房地产，不得转为成本模式
2.成本模式变更为公允价值模式
借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
投资性房地产减值准备
投资性房地产累计折旧（摊销）
贷：投资性房地产
盈余公积（倒挤，可借可贷）
利润分配——未分配利润（倒挤，可借可贷）
三、投资性房地产的转换
（一）投转非
1.成本模式
一般情况对着转无差额；
特殊情况涉及存货的，①借方科目倒挤；②转为谁倒挤谁
（1）投资性房地产转为自用房地产
借：固定资产/无形资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
累计摊销（折旧）
固定资产减值准备/无形资产减值准备
（2）投资性房地产转为存货
借：开发产品（倒挤）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
2.公允价值模式
（1）投资性房地产转为自用房地产
借：固定资产/无形资产（公允价值）
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
公允价值变动损益（可借可贷）
（2）投资性房地产转为存货
借：开发产品（公允价值）
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
公允价值变动损益（可借可贷）
（二）非转投
1.成本模式
（1）自用房地产转为投资性房地产
借：投资性房地产
累计折旧（摊销）
固定资产减值准备/无形资产减值准备
贷：固定资产/无形资产
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
（2）存货转为投资性房地产
借：投资性房地产（倒挤）
存货跌价准备
贷：开发产品
2.公允价值模式
（1）自用房地产转为投资性房地产
借：投资性房地产——成本（公允价值）
累计折旧（摊销）
固定资产减值准备/无形资产减值准备
公允价值变动损益（倒挤，借差）
贷：固定资产/无形资产
其他综合收益（倒挤，贷差）
注：处置时，将其他综合收益转入当期收益（其他业务成本）
（2）存货转为投资性房地产
借：投资性房地产——成本（公允价值）
存货跌价准备
公允价值变动损益（倒挤，借差）
贷：开发产品
其他综合收益（倒挤，贷差）
注：处置时，将其他综合收益转入当期收益（其他业务成本）
四、投资性房地产的处置
（一）成本模式
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本（倒挤）
投资性房地产累计折旧（摊销）
投资性房地产减值准备
贷：投资性房地产
（二）公允价值模式
借：银行存款
贷：其他业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额）
借：其他业务成本
贷：投资性房地产——成本
——公允价值变动（可借可贷）
同时：
借：公允价值变动损益（可借可贷）
贷：其他业务成本
借：其他综合收益
贷：其他业务成本
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