1.（综合题）甲公司2x20年至2x21年发生的有关交易或事项如下：
（1）2x20年7月1日，甲公司以银行存款1000万元购买丙公司持有的乙公司25%的股权，并支付相关交易费用50万元，双方办理了乙公司股权过户登记手续。甲公司能够对乙公司施加重大影响，采用权益法核算；当日，乙公司净资产账面价值为3700万元，可辨认净资产公允价值为4600万元，差额900万元是乙公司账面土地使用权增值。该土地使用权尚可使用30年，预计净残值为零，采用直线法摊销。
（2）2x20年10月1日，甲公司从乙公司购入其生产的产品作为库存商品，购买价格为1200万元（等于公允价值）。乙公司销售该产品的销售成本为800万元。
该库存商品于2x21年3月1日一次性全部对外出售。
（3）2x20年度，乙公司实现净利润2500万元，其中，7至12月实现净利润1500万元。7至12月，乙公司实施股权激励增加资本公积（其他资本公积）200万元，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加400万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（4）2x21年7月1日，甲公司以溢价发行750万股股票为对价，从丙公司进一步购买乙公司75%的股权，双方办理了乙公司股权过户登记手续，自此甲公司持有乙公司100%股权，能够控制乙公司；当日，甲公司股票的市场价格为10元/股。为购买乙公司的75%股权，甲公司另以银行存款支付相关税费700万元、支付与发行股票相关的证券公司佣金800万元。
收购协议同时约定，甲公司购买乙公司75%股权后，如果乙公司自2x21年7月1日至2x23年12月31日累计实现的净利润达不到7000万元的目标利润，丙公司应给予甲公司补偿。补偿方法是：乙公司实现净利润低于7000万元目标利润的差额，按原股票发行价格计算的股份数量由丙公司退还甲公司。
2x21年7月1日，乙公司净资产账面价值6400万元（其中，股本为1000万元，资本公积为1400万元，其他综合收益500万元，盈余公积1500万元，未分配利润2000万元），可辨认净资产的公允价值为8670万元，除一项土地使用权增值870万元，一项专利权增值1400万元外，其他各项资产、负债账面价值与公允价值相等。该土地使用权尚可使用29年，预计净残值为零，采用直线摊销；该专利权尚可使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。当日，甲公司原持有乙公司25%股权的公允价值为2500万元。
甲公司购买乙公司75%股权时，预计乙公司2x21年7月1日至2x23年12月31日累计实现的净利润能超过7000万元，或有补偿的公允价值为零。
（5）乙公司2x21年1至6月实现净利润500万元，指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值增加100万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。2x21年7月至12月实现净利润1000万元，除此之外无其他所有者权益变动事项。
（6）2x21年12月31日，由于乙公司业务所在的市场行情呈下行趋势，预计短期内难以好转，甲公司重新评估认为乙公司未来两年利润很可能不达标，预期利润与目标利润的差额为500万元，根据利润补偿方案折算预计收回股票数量为50万股。2x21年12月31日，甲公司股票的市场价格为11元/股。
其他资料：（1）甲公司对乙公司投资前，与乙公司和丙公司不存在关联关系。（2）乙公司的各项资产和负债构成业务。（3）甲公司按实现净资产利润的10%计提法定盈余公积，补计提任意盈余公积。（4）本题不考虑相关税费及其他因素。
要求：
（1）根据资料（1），计算甲公司对乙公司投资经调整后的初始投资成本；编制甲公司投资相关的会计分录。
（2）根据资料（1）至（3），计算甲公司2x20年度个别财务报表应确认的投资收益；编制与持有乙公司25%股权相关的会计分录；编制甲公司2x20年度合并财务报表中与从乙公司购入产品相关的抵销或调整分录。
（3）根据上述资料，计算甲公司2x21年1月至6月个别财务报表中应确认的投资收益；编制持有乙公司25%股权相关的会计分离；计算甲公司购买乙公司75%股权时，个别财务报表中原持有乙公司25%股权的账面价值；编制甲公司个别财务报表中进一步购买乙公司75%相关的会计分录。
（4）根据上述资料，计算甲公司购买乙公司的合并成本，所产生的商誉金额，以及购买日合并财务报表中重新计量甲公司原持有乙公司股权对利润总额的影响金额。
（5）根据上述资料，编制甲公司2x21年度合并财务报表中相关抵销或调整分录。
（6）根据资料（6）判断甲公司对预期丙公司给予的补偿是否应调整合并成本，说明理由。
本题答案：
（1）甲公司对乙公司投资调整后初始投资成本=1000+50+（4600*25%-1050）=1150万元
借：长期股权投资——投资成本 1150
贷：银行存款 1050（1000+50）
营业外收入 100（4600*25%-1050）
（2）甲公司对乙公司投资应确认的投资收益=[1500-（900/30/2）-400]*25%=271.25万元
注：2x20年下半年乙公司调整后净利润=调整前1500-无形资产摊销（900÷30÷6/12）-未实现内部交易利润（1200-800）×100%=1085万元
甲公司个别财务报表对乙公司投资采取权益法：
借：长期股权投资——损益调整 271.25
贷：投资收益 271.25
借：长期股权投资——其他权益变动 50
贷：资本公积——其他资本公积 50（200*25%）
借：长期股权投资——其他综合收益 100
贷：其他综合收益 100（400*25%）
甲公司编制2x20年度合并财务报表时，编制与存货相关的调整分录：
借：长期股权投资——损益调整 100
贷：存货 100（未实现利润400*25%）
注：逆流交易调整资产，调整的是甲公司拥有的份额。
（3）2x21年1至6月应确认的投资收益=[500-900÷30÷2+400]×25%=221.25万元
注：2x21年1至6月乙公司调整后净利润=调整前500-无形资产摊销15+已经实现内部交易利润400=885万元
借：长期股权投资——损益调整 221.25
贷：投资收益 221.25
借：长期股权投资——其他综合收益 25
贷：其他综合收益 25（100*25%）
2x21年7月1日购买甲公司持有乙公司25%股权的长期股权投资的账面价值=1150+271.25+50+100+221.25+25=1817.5万元
注：编制合并财务报表时对存货内部交易的调整，对长期股权投资调增100万元千万不要加进来，因为它是编制报表的“调整分录”，而不是甲公司个别财务报表记账的“会计分录”。
借：长期股权投资——投资成本 7500（750*10）
贷：股本 750（750*1）
资本公积——股本溢价 6750
借：管理费用 700
资本公积——股本溢价 800
贷：银行存款 1500
注：取得75%支付的相关税费计入管理费用；发行股票支付的佣金计入所有者权益，冲减资本公积（股本溢价）。
（4）甲公司购买乙公司的合并成本=2500+750×10=10000万元
注：2x21年7月1日取得100%股权的合并成本=原25%股权的公允价值2500+新增投资成本750*10=10000万元
商誉=合并成本10000－取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额（8670*100%）=1330万元
重新计量甲公司原持有乙公司25%股权对利润总额的影响金额=原25%股权公允价值2500-原25%账面价值1817.5=682.5万元
注：将原25%股权视同先卖后买。
（5）①将子公司资产、负债调整为购买日公允价值为基础计量（调整分录）：
借：无形资产 2270（870+1400）
贷：资本公积 227
借：管理费用 155
贷：无形资产——累计摊销 155
注：2x21年下半年无形资产摊销=870÷29÷2+1400÷5÷2=155万元
②将母公司对子公司的投资调整为权益法（调整分录）：
将购买日长期股权投资由账面价值调整为公允价值，原25%股权视同先卖后买：
借：长期股权投资——投资成本 682.5
贷：投资收益 682.5（2500-1817.5）
借：长期股权投资——损益调整 845
贷：投资收益 845
注：2x21年下半年子公司调整后净利润=调整前1000-土地使用权摊销（870÷29÷2）-专利权摊销（1400÷5÷2）=100-15-140=845万元
③将母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销（抵销分录）：
借：股本 1000
资本共计 3670（1400+870+1400）
盈余公积 1650（1500+1500*10%）
其他综合收益 500
年末未分配利润 1695
商誉 1330
贷：长期股权投资 10845
注：2x21年末未分配利润=2x21年7月1日未分配利润2000+2x21年下半年未分配利润845-提取盈余公积150=2695万元
注：2x21年末长期股权投资账面价值（权益法）=2x21年7月1日原25%股权的长期股权投资1817.5+原25%股权调整为公允价值以确定100%股权的初始投资成本682.5+增持75%成本7500+权益法确定投资收益845=10845万元
④将母公司投资收益与子公司利润分配抵销（抵销分录）
借：投资收益 845
年初未分配利润 2000
贷：提取盈余公积 150（1500*10%）
年末未分配利润 2695
注：本处的年初未分配利润为购买日的数字。
（6）不应调整合并成本
理由：甲公司预计补偿款发生变化是由于收购之后发生的市场情况改变。
2x21年12月31日确认利润未达标的补偿，作为交易性金融资产入账：
借：交易性金融资产 550（50万股*11）
贷：公允价值变动损益 550
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