一、租赁概述
（一）定义
租赁，指在一定期间内，出租人讲资产的使用权让与承租人以获取对价的合同
（二）租赁的识别
第一、存在一定期间，在合同中“一定期间”也可以表述为已识别资产的使用量。
第二、存在已识别资产（1.对资产的指定（包括物理可区分）2.实质性替换权）
第三、资产供应方向客户转移对已识别资产使用权的控制。
客户是否控制已识别资产使用权的判断：1.客户是否有权获得因使用权资产所产生的的几乎全部经济利益。2.客户是否有权主导资产的使用。
评估合同是否为租赁或包含租赁：
（三）租赁的拆分与合并
1.租赁的拆分
（1）基本规定
合同中包含多项单独租赁的，承租人和出租人应当将合同予以拆分，并分贝各项单独租赁进行会计处理。合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分分拆。
同时符合下列条件，使用权已识别资产的权利构成合同中一项单独租赁：（1）承租人可从单独使用该资产或其易于获得的其他资源一起使用中获利；（2）该资产与合同中的其他资产不存在较高依赖或高度关联关系。
（2）承租人的会计处理
在拆分合同包含的租赁和非租赁部分时，承租人应当按照各项租赁部分单独计价及非租赁部分的单独计价之和的相对比例进行分摊合同对价。
（3）出租人的会计处理
出租人应当分拆租赁部分和非租赁部分，根据收入准则关于交易价格分摊的规定分摊合同对价。
2.租赁的合并
满足一下条件之一时，应当合并为一份合同进行会计处理：
（1）这两份或多份合同基于总体商业目的而订立并构成一揽子交易，若不作为整体考虑则无法理解其总体商业目的；
（2）该两份或多份合同中的某份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；
（3）该两份或多份合同让渡的资产使用权合起来构成一项单独租赁。
（四）租赁期
租赁期，是指承租人有使用租赁资产且不可撤回的期间。
承租人有续租选择权；承租人有权终止租赁选择权。
1.租赁期开始日
租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供租赁人使用的起始日期。
二、承租人的会计处理
（一）租赁负债的初始计量（租赁付款额*折现率）
1.租赁付款额
租赁付款额，是指承租人向出租人支付的与在租赁期内使用租赁资产的权利相关的款项。
租赁付款额包括：固定付款额及是指固定付款额、取决于指数或比率的可变租赁付款额、购买权责权的行权价格、行使终止租赁选择权需支付的款项和承租人提供担保余值预计支付的款项。
2.折现率
在计算租赁付款额的现值时，承租人应当采用租赁内含利率作为折现率，无法确定租赁内含利率的，应当采用承租人增量借款利率作为折现率。
（1）出租人租赁内含利率
租赁内含利率，是指是出租人的租赁收款额的现值与未担保余额的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的利率。
未担保余值，是指在租赁资产余值中，出租人无法保证能够实现或仅由出租人有关的一方予以担保的部分。
初始直接成本，是指为了达成租赁所发生的增量成本。
增量成本，是指若企业不取得该租赁，则不会发生的成本，例如佣金、印花税等。
（2）承租人的增量借款利率
承租人增量借款利率，是指承租人在类似的经济环境下为获得与使用权资产价值接近的资产，在类似期间以类似抵押条件借入资金需支付的利率。
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（二）使用权资产的初始计量
在租赁期开始日，承租人应当按照成本对使用权资产进行初始计量。改成本包括下列四项：
（1）租赁负债的初始计量金额；
（2）在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额；存在租赁激励的，应扣除已享受的租赁激励相关金额；
（3）承租人发生的初始直接费用。例如中介佣金等；
（4）承租人为拆卸及移除租赁资产、复原租赁资产所在场地或讲租赁资产恢复到租赁条款约定状态预计将发生的成本。如果是属于为生产存货而发生的，不构成使用权资产的初始入账价值。
借：使用权资产
租赁负债——未确认融资费用
贷：租赁负债——租赁付款额
银行存款等（支付的初始直接费用等）
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（三）租赁负债的后续计量
1.确认租赁负债的利息时，增加租赁负债的账面金额
借：财务费用等
贷：租赁负债——未确认融资费用
2.支付租赁付款额时，减少租赁负债的账面价值金额
借：租赁负债——租赁付款额
贷：银行存款等
3.租赁负债的重新计量
当发生下列情况时，承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债。
（1）实质固定付款额发生变动
按变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁付款额，折现率不变。
（2）担保余值预计的应付金额发生变动（折现率不变）
（3）用于确定租赁付款额的指数或比率发生变动
①因浮动利率的变动而导致未来租赁付款额发生变动的，承租人应采用反映利率变动的修订后的折现率进行折算；
②因用于确定租赁付款额的指数或比率（浮动利率除外）的变动导致未来租赁付款额发生变动的，承租人采用的折现率不变；
（4）购买选择权、续租选择权或终止租赁选择权的评估结果或实际行使情况发生变化。（采用修订后的折现率）
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（四）使用资产的后续计量
1.使用权资产的折旧
借：管理费用等
贷：使用权资产累计折旧
三、出租人的会计处理
（一）出租人对融资租赁的会计处理
借：应收融资租赁款——租赁收款额
贷：银行存款（初始直接费用）
融资租赁资产（账面价值）
应收融资租赁款——为实现融资收益
资产处置损益（融资租赁资产账面价值与公允价值的差额，或借方）
若某融资租赁合同必须以收到的租赁保证金为生效条件，出租人收到承租人交来的租赁保证金时：
借：银行存款
贷：其他应收款——租赁保证金
承租人到期不交租金，以保证金抵租金时：
借：其他应付款——租赁保证金
贷：应收融资租赁款
承租人违约，按租赁合同或协议规定没收保证金时：
借：其他应收款——租赁保证金
贷：营业外收入
（二）融资租赁的后续计量
出租人应当按照固定的周期性利率计算并确认租赁期内各个期间的利息收入。出租人应定期复核计算租赁投资总额时所使用的未担保余值。若预计未担保余值降低，出租人应修改租赁期内的收益分配，并立即确认预计的减少额。
借：银行存款
贷：应收融资租赁款——租赁收款额
借：应收融资租赁款——为实现融资收益
贷：租赁收入
出租人取得的未纳入租赁投资净额计量的可变租赁付款额，如与资产的未来绩效或使用情况挂钩的可变租赁付款额，应当在实际发生时计入当期损益。
借：银行存款
贷：租赁收入
（三）出租人对经营租赁的会计处理
四、特殊租赁业务的会计处理
（一）转租赁
承租人在对转租赁进行分类时，转租出租人应基于原租赁中产生的使用权资产，而不是租赁资产本身进行分类。原租赁资产不归转租出租人所有，原租赁资产也未计入其资产负债表。因此，转租出租人应基于其控制的资产，即使用权资产进行会计处理。
原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁。
（二）售后租回交易
1.概述
若企业（卖方兼承租人）将资产转让给其他企业（买方兼出租人），并从买方兼出租人租回该项资产，则卖方兼承租人和买方兼出租人均应按照售后租回交易的规定进行会计处理。
（1）如果承租人在资产转移给出租人之前已经取得对标的资产的控制，则该交易属于售后租回交易。
（2）如果承租人未能在资产转移给出租人之前取得对标的资产的控制，那么即便承租人在资产转移给出租人之前先获得标的资产的法定所有权，该交易也不属于售后租回交易。
2.售后租回交易中的资产转让属于销售
如果售后租回交易中的资产转让属于销售，应确认交易损益，但是，不能全额确认，应将损益按实质上控制权转移部分比例确认，原因在于售后租回部分会形成使用权资产，其控制权并未转移，该部分权力所对应的损益不能确认，只能确认控制权转移部分的损益。
3.售后租回交易中的资产转让不属于销售
卖方兼承租人不终止确认所转让的资产，而应当将收到的现金作为金融负债。买方兼出租人不确认被转让资产，而应当将支付的现金作为金融资产。
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