合并财务报表
一、合并财务报表概述
（一）确定合并范围
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
投资方在判断能否控制被投资方时，具体判断如下：
1.可变回报
（1）定义
可变回报，是不固定且可能随着被投资方业绩而变的回报，可以仅是正回报，仅是负回报，或者用时包括正回报和负回报。
2.权利
投资方能够主导被投资方的相关活动时，称投资方对被投资方享有“权利”。
（二）纳入合并范围的特殊情况
投资方通常应当对是否控制被投资方整体进行判断。但在少数情况下，如果有确凿证据表明同时满足下列条件并且符合相关法律法规的，投资方应当将被投资方的一部分视为被投资方可分割的部分，进而判断是否控制该部分，进而判断是否控制该部分（可分割部分）。
（1）该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他利益方的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债；
（2）除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。
（三）合并范围的豁免（投资性主体）
1.母公司应当将其全部子公司（包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体）纳入合并范围。但是，如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。
2.投资性主体的母公司本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括那些通过投资性主体所间接控制的主体，纳入合并财务表范围。
3.当母公司同时满足以下三个条件时，该母公司属于投资性主体：
（1）该公司以向投资方提供服务为目的，从一个或多个投资者获取资金；
（2）该公司的唯一经营目的，是通过资本增值、投资收益或两者兼有而让投资者获得回报；
（3）该公司按照公允价值对几乎所有投资的业绩进行计量和评价。
4.当母公司由非投资性主体转为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司纳入合并报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并。
5.当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视同为购买日的交易价，按照非同一控制下企业合并的会计处理的方法进行会计处理。
（四）合并财务报表的编制原则、前期准备事项及程序。
1.合并财务报表编制原则
合并财务报表的编制除在遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应遵循一下原则和要求：
（1）以个别财务报表为基础编制；
（2）一体性原则
（3）重要性原则
2.合并财务报表的构成
合并财务报表至少包括合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表（或合并股东权益变动表）、合并现金流量表和附注。
3.合并财务报表编制的前期准备事项
（1）统一母子公司的会计政策；
（2）统一母子公司的资产负债表日及会计期间；
（3）对子公司以外币表示的财务报表进行折算
（4）收集编制合并财务报表的相关资料
4.合并财务报表的编制程序
（1）设置合并工作底稿
（2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表、及个别所有者权益变动表各项目合计数额。
（3）编制调整分录与抵消分录
（4）计算合并财务报表各项目的合并金额
（5）填列合并财务报表
5.编制合并财务报表需要调整抵消的项目
二、合并报表的编制
（一）合并报表的调整分录
1.对子公司的个别财务报表进行调整
（1）同一控制下企业合并中取得的子公司
对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，一般情况下不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
（2）非同一控制下企业合并中取得的子公司
1）存货（公允价值大于账面价值）
①购买日
当年调整分录：
借：存货
贷：资本公积
连续报表分录：不涉及
②资产负债表日
a.未出售
当年调整分录：
借：存货
贷：资本公积
连续编报调整分录：
借：存货
贷：资本公积
b.部分出售
当年调整分录：
借：存货
贷：资本公积
借：营业成本
贷：存货（出售部分）
连续编报调整分录：
借：存货
贷：资本公积
借：年初未分配利润
贷：存货（以前年度出售部分）
借：营业成本
贷：存货（本年出售部分）
c.全部出售
当年调整分录：
借：存货
贷：资本公积
借：营业成本
贷：存货
连续编报调整分录：
借：存货
贷：资本公积
借：年初未分配利润
贷：存货
2）固定资产、无形资产（公允价值大于账面价值）
①购买日
当年调整分录：
借：固定资产、无形资产
贷：资本公积
连续编报调整分录：不涉及
②资产负债表日
a.公允价值高于账面价值差额
借：固定资产、无形资产
贷：资本公积
连续编报调整分录：
借：无形资产、固定资产
贷：资本公积
b.公允价值高于账面价值差额部分的折旧（摊销）额
当年调整分录：
借：管理费用等
贷：固定资产、无形资产（公允价值高于账面价值部分本年折旧额、摊销额）
连续编报调整分录：
借：年初未分配利润
贷：固定资产、无形资产（公允价值高于账面价值部分以前年度折旧额、摊销额）
借：管理费用等
贷：固定资产、无形资产（公允价值高于账面价值部分本年折旧额、摊销额）
2.长期股权投资成本法调整为权益法
（1）子公司盈亏的调整
①投资当年
借：长期股权投资
贷：投资收益（若亏损，做相反分录）
②以后年度（连续编报）
借：长期股权投资
贷：年初未分配利润（若亏损，做相反分录）
（2）子公司宣告分派现金股利的调整
①投资当年
借：投资收益
贷：长期股权投资
②以后年度（连续编报）
借：年初未分配利润
贷：长期股权投资
（3）子公司其他综合收益变动的调整
①投资当年
借或贷：长期股权投资
贷或借：其他综合收益——本年
②以后年度（连续编制）
借或贷：长期股权投资
贷或借：其他综合收益——年初
（4）子公司除净损益、其他综合收益以及利润分配以外所有者权益的其他变动调整
①投资当年
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积——本年
②以后年度（连续编制）
借或贷：长期股权投资
贷或借：资本公积——年初
未完下接......
过了腊八就是年
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