合并财务报表
5.母子公司内部固定资产交易的抵销
（1）固定资产内部交易当年的抵销
投资当年：
①存货→固定资产
借：营业收入（内部交易收入）
贷：营业成本（内部交易成本）
固定资产（内部交易的利润）
②固定资产→固定资产
借：资产处置收益（内部交易收益）
贷：固定资产
连续编报：
借：年初未分配利润
贷：固定资产（内部交易的利润）
（2）当年多计提这就的抵销
投资当年：
借：固定资产
贷：管理费用（内部交易形成的当期折旧多计提金额）
连续编报：
借：固定资产（内部交易形成的以前年度折旧多计提金额）
贷：年初未分配利润
（3）固定资产到期当期继续使用的抵销（不进行清理）
借：年初未分配利润
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易形成的以前年度折旧多计提金额）
贷：年初未分配利润
借：固定资产
贷：管理费用等（内部交易形成的当期折旧多计提金额）
（4）固定资产到期进行清理的抵销（报废）
借：年初未分配利润
贷：管理费用等（内部交易形成的当期折旧多计提金额）
（5）固定资产超预计使用年限继续使用的抵销
借：年初未分配利润
贷：固定资产（内部交易的利润）
借：固定资产（内部交易形成的以前年度折旧多计提金额）
贷：年初未分配利润
如果清理则无抵销分录
（6）固定资产提前清理的抵销（出售）
借：年初未分配利润（内部交易的利润）
贷：资产处置收益
借：资产处置收益
贷：免除未分配利润（内部交易收益在以前年度造成折旧多计提金额）
借：资产处置收益
贷：管理费用（内部交易形成的当期折旧多计提金额）
6.母子公司内部无形资产交易的抵销
（1）交易时：
当年：
①存货→无形资产
借：营业收入（内部交易收入）
贷：营业成本（内部交易成本）
无形资产（内部交易的利润）
②无形资产→无形资产
借或贷：资产处置收益
贷或借：无形资产
连续编报：
借：年初未分配利润
贷：无形资产（内部交易的利润）
（2）资产负债表日
①多计提的摊销
当年：
借：无形资产——累计摊销
贷：管理费用（内部交易当期多提摊销）
连续编报：
借：无形资产——累计摊销（期初累计多提摊销）
贷：年初未分配利润
②到期时
借：年初未分配利润
贷：管理费用（当期多提摊销）
③提前处置
借：年初未分配利润（内部交易的利润）
贷：资产处置收益
借：资产处置收益
贷：年初未分配利润（期初累计多计提摊销）
借：资产处置收益
贷：管理费用（当期多提摊销）
7.现金流入与现金流出的摊销（合并现金流量表的抵销）
在以母公司和子公司个别现金流量表为基础编制合并现金流量表时，需要进行抵销的内容有：
（1）母公司与子公司、子公司互相之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量，抵销分录为：
借：投资支付的现金
贷：收回投资收到的现金
（2）母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分派股利、利润或偿付利息支付的现金，抵销分录为：
借：分派股利、利润或偿付利息支付的现金
贷：取得投资收益收到的现金
（3）母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量，抵销分录为：
借：购买商品、接受劳务支付的现金，支付的其他与经营活动有关的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金，收到的其他与经营活动有关的现金
（4）母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量，抵销分录为：
借：购买商品、接受劳务支付的现金，购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
贷：销售商品、提供劳务收到的现金
（5）母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等，抵销分录为：
借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
8.调整分录与抵销分录涉及所得税的会计处理
（1）调整分录设计所得税的会计处理
①一般情况下，合并报表中资产的账面价值大于个别报表中该项资产的计税基础，因此，在合并报表中会形成应纳税暂时性差异，需要确认递延所得税负债，调整分录为：
借：资本公积
贷：递延所得税负债
②涉及固定资产（无形资产）应将当年计提折旧（摊销）部分所对应的所得税处理
进行如下调整：
借：递延所得税负债
贷：所得税费用
③涉及跨年度编制调整分录时，应根据连续编报原则进行调整处理，编制调整分
录为：
借：资本公积
贷：递延所得税负债
借：递延所得税负债
贷：年初未分配利润
（2）抵销分录设计所得税的会计处理
①存货抵销设计所得税的会计处理
资产负债表日：
情形一：个别报表计提存货跌价准备，合并报表无需计提
当年抵销分录：
借：存货（个别报表集体的存货跌价准备）
贷：资产减值损失
借：递延所得说资产
贷：所得税费用
连续编报：
借：存货
贷：年初未分配利润
借：递延所得税资产
贷：年初未分配利润
情形二：个别报表计提的存货跌价准备比合并报表需要计提的存货跌价准备多
当年：
借：存货（个别报表多计提的存货跌价准备）
贷：资产减值损失
借：所得税费用
贷：递延所得税资产
连续编报：
借：存货
贷：年初未分配利润
借：年初未分配利润
贷：递延所得说资产
情形三：个别报表计提的存货跌价准备与合并报表需计提的存货跌价准备一致
不涉及抵销
②固定资产（无形资产）涉及所得税的会计处理
第一步，计算合并报告主体该固定资产（无形资产）的账面价值（扣除折旧、摊销和减值准备）；
第二步，计算该固定资产（无形资产）的计税基础，此计税基础为购买方个别报表中按税法规定计算的计税基础；
第三步，比较第一步和第二步的结果，分别确认应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异（多数情况为可抵扣），进而计算递延所得税负债（或资产）；
第四步，将合并主体应确认的递延所得税负债（或资产）与个别报表中已确认的递延所得税负债（或资产）进行比较，然后通过抵销分录进行处理，抵销分录为：
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
③债权债务涉及所得税的会计处理
借：所得税费用
贷：递延所得税资产（本年计提坏账准备金额x所得税税率）
连续编报：
借：年初未分配利润
贷：递延所得税资产（以前年度计提坏账准备金额x所得税税率）
借：所得税费用
贷：递延所得税资产（本年计提坏账准备金额x所得税税率）
或：
借：递延所得税资产（本年转回坏账准备金额x所得税税率）
贷：所得税费用
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